Normas Jurídicas
de Nicaragua
Materia: Finanzas Públicas
Rango: Decretos - Ley
-
(CREACIÓN AL IMPUESTO GENERAL AL
VALOR)
Decreto No. 1531, Aprobado el 21 de Diciembre de 1984
Publicado en La Gaceta No. 248 del 26 de Diciembre de 1984
LA JUNTA DE GOBIERNO DE RECONSTRUCCIÓN NACIONAL DE LA REPÚBLICA
DE NICARAGUA
En uso de sus facultades,
Decreta:
Capítulo I
Disposiciones Generales
Artículo 1.- Creación y Tasas.- Créase un impuesto al valor
de los actos o actividades siguientes, realizadas en territorio
nacional:
I)- Enajenación de bienes
II)- Prestación de servicios
III)- Otorgamiento del uso o goce de bienes
IV)- Importación de bienes.
El impuesto, que se llamará "Impuesto General al Valor", en
adelante identificado IGV, se calculará aplicando a los valores
determinados conforme las disposiciones de esta Ley la tasa del 10%
, salvo en las prestaciones de servicio indicadas en las fracciones
I, V, VI, X, XI, XII, XVI, XVII del Arto. 14. de esta Ley, que se
aplicará la tasa del 15 por ciento; en la facturación de boletos de
pasajes aéreos al exterior, que se aplicará la tasa del 25 por
ciento; y en la transmisión de bienes inmuebles, que se aplicará la
tasa del 6 por ciento.
El IGV no formará parte del valor imponible.
Artículo 2.- Incidencia del Impuesto.- El impuesto se
aplicará de forma que incida una sola vez en las varias
negociaciones de que pueda ser objeto un bien gravado, mediante la
traslación y acreditamiento del mismo en la forma que adelante se
regula.
A los anteriores efectos se establece que el monto del impuesto que
le hubiere sido trasladado al contribuyente y el impuesto que
hubiere pagado por importación de bienes, que constituirá un
crédito fiscal a su favor (Arto.5) no podrá considerarse costo que
se refleje en el precio que se carga para su venta, ni para el
efecto de establecer el margen de comercialización del bien, salvo
en lo que se refiere al costo financiero respecto al monto del
crédito fiscal.
Cualquier traslado del impuesto al precio que se carga al
adquirente o consumidor, se deducirá del monto del crédito fiscal
del contribuyente, y cualquier ganancia que se origine por el
margen de comercialización que incida sobre el monto del crédito
fiscal, será una ganancia en beneficio del Fisco, una vez que tales
hechos sean determinados por la Dirección General de Ingresos, de
acuerdo con las normas de carácter administrativo que se dictaren
al respecto.
Artículo 3.- Sujetos del Impuesto.- Estarán sometidas a las
disposiciones de esta Ley las personas naturales o jurídicas y las
unidades económicas que realicen los actos o actividades indicados
en la misma, aunque en virtud de Convenios o leyes especiales gocen
de exenciones tributarias. Se incluyen en esta disposición el
Estado, los Municipios o Juntas de Reconstrucción, las
Corporaciones, Entes Autónomos, Institutos y los otros Organismos
Estatales por sus actividades distintas de sus funciones de
autoridad o de derecho público.
Están exentos de la obligación de aceptar la traslación del IGV y
pagarlo, los Diplomáticos y Organismos Internacionales acreditados
en el país, a condición de reciprocidad y de conformidad con lo
dispuesto en el Reglamento de esta Ley o en resoluciones
administrativas.
Artículo 4.- Traslación.- El contribuyente trasladará el IGV
a las personas que adquieran los bienes, usen o gocen los mismos o
reciban los servicios. El traslado consistirá en el cobro que el
contribuyente debe hacer a dichas personas del monto del IGV
establecido en esta Ley.
El traslado del IGV no significará alteración de los precios o
tasas oficiales.
El monto total de la traslación constituirá el débito fiscal de
contribuyente, y no será considerado ingreso a los efectos del
Impuesto sobre la Renta.
Artículo 5.- Acreditamiento.
A) El acreditamiento consiste en restar del monto del
impuesto que el contribuyente hubiere trasladado de acuerdo con el
Arto. 4, o sea de su débito fiscal, el monto del impuesto que a su
vez le hubiere sido trasladado y el impuesto que él hubiese pagado
por la importación de bienes (crédito fiscal);
B) El derecho al acreditamiento es personal y no será
transmisible por acto entre vivos, salvo el caso de fusión de
sociedades;
C) Para que el IGV pagado por el contribuyente sea
acreditable, será necesario:
a) Que corresponda a bienes adquiridos, usados o importados
a servicios recibidos, indispensables para la producción,
enajenación de bienes o prestación de servicios gravados por e IGV
o que estén comprendidos en las fracciones XVII, XVIII y XIX del
Arto. 13 de esta Ley. No será acreditable el IGV que grava bienes,
usos y servicios que se utilizan para efectuar operaciones no
gravadas o exentas;
b) Que las erogaciones correspondientes a las importaciones,
adquisiciones, usos y servicios recibidos sean deducibles para
fines del Impuesto sobre la Renta, en los casos señalados en el
reglamento de esta Ley; y
c) Que el Impuesto pagado por el contribuyente conste, en
forma expresa y por separado, en la factura o en la documentación
señalada por el Reglamento o por disposiciones administrativas,
salvo que el Ministerio de Finanzas autorizare formas distintas en
casos especiales.
D) El Ministerio de Finanzas tendrá facultad de excluir,
total o parcialmente, del régimen del acreditamiento el IGV pagado
por el contribuyente en las adquisiciones o importaciones de bienes
de capital o de activo fijo, o para aplicar a dicho impuesto, en
lugar del método de acreditamiento inmediato y total en la
siguiente declaración, el de acreditamiento por fracciones anuales
(acreditamiento "prorrata temporis") en el plazo o plazos que
estableciere.
Asimismo, podrán ser excluidos total o parcialmente del régimen del
acreditamiento algunos bienes o servicios susceptibles de ser
utilizados para las necesidades personales del contribuyente o de
su personal, los actos ocasionales y las importaciones para uso o
consumo propio.
Artículo 6.- Acreditamiento Proporcional.- En los casos de
adquisición, usos, importación o utilización de servicios que se
destinen para efectuar a la vez operaciones gravadas que dan
derecho al acreditamiento y operaciones exentas que no dan ese
derecho, el acreditamiento sólo se admitirá por la parte del IGV
que es proporcional al importe relativo a las operaciones gravadas,
en la forma que se indicare en el Reglamento de esta Ley o por
disposiciones administrativas de carácter general dictadas por el
Ministerio de Finanzas.
Artículo 7.- Determinación del. Impuesto.- El contribuyente
pagará en las oficinas autorizadas por el Ministerio de Finanzas la
diferencia entre el Impuesto a su cargo (débito fiscal) y el que le
hubieran trasladado o hubiese pagado en las importaciones (crédito
fiscal), siempre que estos últimos fueren acreditables conforme la
presente Ley.
Artículo 8.- Ejercicio Fiscal, Declaraciones y Pagos.- El
impuesto se calculará por ejercicios fiscales, que coincidirán con
los del Impuesto sobre la Renta, salvo los casos señalados en esta
Ley, en el Reglamento de la misma o por disposiciones
administrativas.
El impuesto del ejercicio, deducidos los pagos de anticipos en su
caso, se pagará mediante declaración presentada ante las Oficinas
autorizadas, dentro de los tres (3) meses siguientes al cierre del
ejercicio, conjuntamente con la correspondiente declaración del
Impuesto sobre la Renta si el contribuyente causa este
impuesto.
En la importación de bienes el pago se hará previo al retiro del
bien del recinto aduanero o fiscal, sin que contra dicho pago se
acepte acreditamiento o compensación, sin perjuicio del
acreditamiento posterior, en los términos y con los requisitos del
Arto. 5. de la presente Ley. En el caso de importaciones a que se
refiere el párrafo segundo del Arto. 19. de la presente Ley, el
pago se hará en la forma que se disponga en el Reglamento.
El Ministerio de Finanzas podrá exigir a los contribuyentes pagos
anticipados mediantes liquidaciones y declaraciones que presentarán
en las oficinas autorizadas, en el tiempo o periodicidad y forma
que se establezcan en el Reglamento o por disposiciones
administrativas.
Si en la declaración del ejercicio o en las de pagos anticipados el
contribuyente tuviere a su favor saldo pendiente de acreditar, se
imputará el mismo a los períodos subsiguientes.
Artículo 9.- Devolución de Saldo.- Conforme la
reglamentación que se dicte se podrá elegir entre el acreditamiento
a que se refiere el Arto. 5o. de esta Ley o la devolución, en su
parte correspondiente, del saldo pendiente de acreditar, en los
siguientes casos:
I ) En el de primera enajenación de los bienes referidos en
las fracciones XII, XVIII y XIX del Arto. 13 de esta Ley, en
relación al valor del IGV que el enajenante hubiere pagado por
adquisiciones, importaciones o servicios que correspondan a los
bienes por lo que se efectúa la primera enajenación.
II) Cuando para la producción de los bienes exportados
referidos en la fracción XVII del Arto. 13 de esta Ley se hayan
adquirido o importado materias primas, productos semi-elaborados,
cosas necesarias para efectuar la importación, uso o goce de bienes
o servicios, en relación al valor de IGV que hubiere pagado en la
adquisición de dichos insumos, usos o bienes y servicios.
El acreditamiento o la devolución se hará hasta agotar el saldo
pendiente de acreditar resultantes de las declaraciones
correspondientes al ejercicio o a los pagos anticipados.
La devolución se hará mediante crédito compensatorio con otras
obligaciones tributarias exigibles del exportador o enajenante de
cualquier clase que fueren y la entrega en efectivo del saldo a su
favor. La compensación se aplicará por orden de vencimiento de las
obligaciones tributarias exigibles.
Artículo 10.- Descuentos, Bonificaciones o Devoluciones.-
Caso de descuentos, bonificaciones o devoluciones, se deducirá en
la próxima declaración el impuesto correspondiente a dichos
descuentos, bonificaciones o devoluciones, siempre que se haga
constar que el impuesto fue trasladado, cancelado o restituido,
según el caso. El beneficiado con el descuento, la bonificación o
la devolución, disminuirá el impuesto cancelado o restituido de la
cantidad que tuviere pendiente de acreditamiento.
Capítulo II
Enajenaciones
Artículo 11.- Concepto.- Para los efectos de la presente Ley
se entiende por enajenación todo acto o contrato que conlleve la
transferencia de la propiedad o del poder para disponer de un bien
corporal como propietario, independientemente de la denominación
que las partes le den y de la forma de pago del precio. Se
entenderá también por enajenación:
I) Las donaciones con fines de promoción o propaganda;
II) La venta con reserva de dominio y el contrato de
alquiler de un bien durante cierto período con la cláusula de que
la propiedad se adquiere con el pago del último plazo, desde que se
celebre el contrato. Si la transferencia del dominio no llegare a
efectuarse se aplicará lo dispuesto en el Arto. 10 de la presente
Ley;
III) Las adjudicaciones a favor del acreedor;
IV) El faltante de bienes en los inventarios, salvo prueba
en contrario;
V) La utilización por el sujeto de un bien adquirido,
producido o extraído por él, o por un tercero por su cuenta, para
atender necesidades de su Empresa, para su uso privado o que él
trasmita a título gratuito, en los términos señalados en el
Reglamento;
VI) La entrega por el fabricante a su cliente de un bien
mueble fabricados por él usando materiales u objetos suplidos por
el cliente, aún cuando suministre parte de los productos
utilizados;
VII) La entrega por el contratista al dueño de una obra
inmobiliaria incluyendo la que lleve la incorporación de un bien
mueble a un inmueble, tales como entre otras:
a) La construcción de edificios u obras civiles, en
ejecución de un contrato de obra por administración o a precio
cerrado;
b) La nivelación de tierras;
c) La plantación de jardines y construcción de
piscinas;
d) La instalación de sistemas de refrigeración,
acondicionamiento de aire y similares;
e) La reparación del inmueble, distintas de los trabajos
corrientes de conservación;
VIII) El suministro de energía, corriente eléctrica, gas y
cosas similares, cuando fueren suministrados por empresas que no
sean de servicio público; y
IX) El fideicomiso que se considere como enajenación de
bienes, en su caso.
Artículo 12.- Base Imponible.- En la enajenación de bienes
la base imponible del IGV será el preciso pactado o establecido en
la factura, más toda cantidad adicional por otros impuestos,
derechos, intereses o cualquier otro concepto. A falta de precio se
estará el valor del mercado, y en su defecto al de avalúo.
Las cantidades que se adicionen al precio en los términos del
párrafo que antecede, cuyo importe y exigibilidad dependan de
hechos posteriores a la enajenación, darán lugar al pago del
impuesto.
Cuando la enajenación de un bien gravado conlleva la prestación
indispensable de un servicio no gravado, el gravamen recaerá sobre
el valor conjunto de la enajenación y de la prestación del
servicio.
Artículo 13.- Operaciones Exentas.- No estarán sujetas al
pago del IGV las enajenaciones siguientes:
I) Las realizadas por causa de muerte, por fusión de
sociedades, ni las originadas en donaciones, salvo las referidas en
las fracciones I y V del Arto. 11 de la presente Ley. Las
enajenaciones exentas a que se refiere esta fracción únicamente
serán gravadas conforme las leyes del Impuesto sobre Transmisiones
de Derechos relativos a Bienes Inmuebles y de Impuesto sobre
Herencias y Legados, en su caso;
II) De animales vivos y peces, así como las carnes frescas,
refrigeradas o congeladas, saladas o secas, no sometidas a proceso
de transformación, embutidos o envase;
III) De azúcar de caña y panela o dulce de rapadura;
IV) De sal;
V) De vegetales, cereales y sus harinas, legumbres y frutas
frescas no sometidas a proceso de transformación o envase;
VI) De masa, tortilla de maíz, millón, sorgo y pan;
VII) De huevo y leche fresca o pasteurizada, evaporada,
condensada, desecada y de los demás productos agropecuarios no son
metidos a proceso de transformación, excepto flores y arreglos
florales;
VIII) De alimentos para ganado y aves de corral, cualquiera
que sea su presentación;
IX) De productos medicinales y veterinarios y los destinados
a la sanidad vegetal;
X) De agua no gaseosa ni compuesta, excepto hielo;
XI) De insecticidas, plaguicidas, fungicidas, herbicidas,
defoliantes, abonos y fertilizantes para uso agrícola o
ganadero;
XII) De maquinaria y equipo, utensilios mecánicos y
herramientas agrícolas y agropecuarias que únicamente sean
susceptibles de ser utilizadas en la agricultura o ganadería,
excepto sus respuestos y accesorios. No se comprenden en esta
fracción la maquinaria y equipo para industrializar los productos
agrícolas y ganaderos;
XIII) De bienes muebles usados, a excepción de los
enajenados por empresas dedicadas a ese negocio y de los vehículos
automotores usados enajenados por su dueño;
XIV) De moneda, billetes de lotería, participaciones
sociales y demás títulos valores, con excepción de los certificados
de depósito que incorporen la posesión de bienes por cuya
enajenación se esté obligado a pagar el IGV y de las acciones de
sociedades. En la emisión de las acciones por la sociedad a un
precio superior a su valor nominal, para los efectos de esta Ley se
entenderá por enajenación la parte correspondiente al
sobreprecio;
XV) De libros, folletos, periódicos y revistas culturales o
educativos. También estará exenta la enajenación del papel para la
impresión de libros, folletos, periódicos y revistas culturales o
educativas, salvo en el caso de que por medio de los mismos se
presten servicios gravados con el IGV, tales como los de publicidad
y propaganda;
XVI) De bienes que estuvieren gravados con impuestos
conglobados en el precio, tales como, pero sin ser limitativos:
fósforos, cemento, alcoholes y aguardientes, cervezas y otras
bebidas de cereales fermentados; licores dulces y cordiales,
incluso los compuestos; otras bebidas alcohólicas destiladas
n.e.p., aguas gaseosas; y petróleo crudo o parcialmente refinado y
su derivados, con las excepciones establecidas.
XVII) De bienes que sean objeto directo de exportación
definitiva, es decir, la enajenación efectuada por el propio
exportador. Igualmente estarán exentas del IGV las prestaciones de
servicios que se relacionen con dicha exportación en los términos
que señale el reglamento;
XVIII) Las efectuadas en locales autorizados para vender
libre de impuestos (tiendas libres); y
XIX) El Ministerio de Finanzas podrá, mediante disposiciones
administrativas, incluir entre las enajenaciones no sujetas al pago
del IGV las de insumos, materias primas y productos semielaborados,
necesarios para producir productos no gravados; y las de materiales
necesarios para la construcción de casas de interés social
comprendidas en los programas del Ministerio de la Vivienda y
Asentamientos Humanos (MINVAH) y de las construcciones de los
Ministerios de Educación y de Salud.
Capítulo III
Prestaciones de Servicios
Artículo 14.- Servicios Gravados.- Estará afecta al IGV, a
la tasa correspondiente la prestación de los siguientes
servicios:
I) Los prestados por hoteles y moteles en general,
restaurantes, cafeterías, confiterías, bares, centros nocturnos
conocidos como night clubs, discotecas, cabarets, salas de baile o
de juego y similares; y la cuota de membresía para restaurantes,
centros nocturnos o bares, de acceso restringido. Los prestados por
orquestas o conjuntos musicales excepto los folclóricos;
II) Estacionamiento de vehículos terrestres, acuáticos y
aéreos;
III) Reencauche de llantas; reparación y mantenimiento de
motores, maquinarias y vehículos; e instalación de techos móviles u
otros accesorios en los vehículos;
IV) Seguros, excepto el aseguramiento contra riesgos
agropecuarios, los seguros de vida en cualquiera de sus
modalidades, los seguros de maquinaria agrícola y los seguros de la
casa de habitación;
V) Espectáculos públicos, incluso espectáculos
cinematográficos y diversiones mecánicas esporádicas, excepto los
montados con deportistas no profesionales;
VI) Publicidad y Propaganda;
VII) Computación;
VIII) Impresión, excepto la de libros y la de folletos o
revistas con fines exclusivamente culturales o educativos;
IX) Transporte aéreo al exterior cuyo boleto fuere vendido
en moneda nacional, así como el transporte aéreo o terrestre de
menajes de casa y el embalaje y almacenamiento de los mismos;
X) Salones de belleza y gimnasios privados de cultura
física;
XI) Revelado de películas y fotos, y los de estudios
fotográficos;
XII) Lavanderías mecanizadas y tintorerías;
XIII) Los de carácter profesional tendientes a preparar,
coordinar o vigilar la ejecución de obras inmobiliarias;
XIV) Los prestados por consejeros, contadores, auditores y
planificadores en los campos técnicos, económicos o
científicos;
XV) Los prestados por agentes u otros intermediarios
autónomos en las enajenaciones, arrendamientos o importaciones de
bienes, y en relación a las prestaciones de servicios;
XVI) Los prestados a usuarios de tarjetas de crédito sobre
la cantidad que paguen por la apertura de crédito o por la
prórroga;
XVII) Los de señal de televisión por cable u otro medio
distinto al de radiodifusión; y
XVIII) Se considerará como prestación de servicio sujeta al
IGV el consumo de los alimentos referidos en el Arto. 13 de esta
Ley que se realice en el mismo lugar o establecimiento en que se
enajenen, si para su consumo es necesario prestar algún servicio o
facilidad por parte del enajenante.
Artículo 15.- Base Imponible.- En la prestación de servicios
la base imponible del IGV será el valor de la contraprestación más
toda cantidad adicional por otros impuestos, derechos, intereses o
cualquier otro concepto, excepto la propina en su caso.
Cuando la prestación de un servicio gravado conlleve la venta
indispensable de bienes no gravados, el gravamen recaerá sobre el
valor conjunto de la prestación de la venta.
Capítulo IV
Uso o Goce de Bienes
Artículo 16.- Concepto.- Se entiende por uso o goce de
bienes el acto por el que una persona permita a otra usar o gozar
temporalmente bienes tangibles, a cambio de una
contraprestación.
Artículo 17.- Actos Gravados.- Estarán afectos al IGV, a la
tasa correspondiente, los siguientes actos:
I) El alquiler de vehículos terrestres, acuáticos y aéreos,
excepto cuando fueren para uso en la agricultura o ganadería;
II) El alquiler de películas y máquinas computadoras, de
equipos cinematográficos o de videograbación, y las cintas,
películas o discos para dichos equipos;
III) El arrendamiento de maquinaria y equipo destinados a la
actividad industrial, incluso para la industrialización de
productos agrícolas y ganaderos;
I V) El alquiler de cosa muebles corporales hechos en
ocasión de espectáculos o actividades de diversión o recreo;
V) El arrendamiento de edificios o apartamentos. No se
pagará el impuesto en el arrendamiento de inmuebles destinados a
casa de habitación, a menos que se proporcionen amueblados;
VI) El arrendamiento de quintas, cabinas o apartamentos para
fines de recreo, salvo los que se hagan dentro de un plan de
servicio social o descanso para los trabajadores.
Cuando un inmueble tuviere varios destinos o usos, sólo se pagará
el impuesto por la parte destinada o utilizada para uso gravado,
salvo el caso de hoteles y moteles que estarán regulados por las
disposiciones del Capítulo III de la presente Ley.
Artículo 18.- Base Imponible.- En el uso o goce de bienes la
base imponible del IGV será el valor de la contraprestación, más
toda cantidad adicional por otros impuestos derechos,. gastos de
mantenimiento, construcciones, reembolsos, intereses o cualquier
otro concepto.
Capítulo V
Importaciones
Artículo 19.- Concepto.- Para los efectos de la presente Ley
se entiende por importación la introducción al país de bienes
tangibles extranjeros.
También se entiende por importación la adquisición en el país de
bienes tangibles enajenados por personas que los introdujeron en
uso de una franquicia aduanera.
Artículo 20.- Importaciones Exentas.- No estarán sujetas al
pago de IGV las importaciones siguientes:
I) La efectuadas por Diplomáticos y Organismos
Internacionales acreditados en el país, a condición de reciprocidad
y de conformidad con los Convenios Internacionales;
II) Las que conforme la legislación aduanera no llegaren a
consumarse, sean temporales, sean por retorno de bienes exportados
temporalmente o sean objeto de tránsito o transbordo. Si los bienes
importados temporalmente son dados en uso o goce en el país, se
aplicará lo dispuesto en el Capítulo IV de la presente Ley, en su
caso;
III) Las de equipajes y menajes de casa a que se refiere la
legislación aduanera;
IV) Las de bienes cuya enajenación en el país no esté sujeta
al pago del IGV. No estará comprendida en esta excepción la
importación de bienes usados; y
Artículo 21.- Base Imponible.- En las importaciones de
bienes la base imponible del IGV será el valor CIF, más toda
cantidad adicional por otros impuestos, sean arancelarios, de
consumo o no arancelarios que se recauden al momento de la
importación, y los demás gastos que figuren en la póliza de
desalmacenaje o en el formularlo aduanero correspondiente. La misma
base se aplicará cuando el importador o el bien importado esté
exento de impuestos arancelarios pero no del IGV.
El valor que se tomará en cuenta al tratarse de importaciones para
uso o consumo propio será el establecido conforme el párrafo
anterior más el porcentaje de comercialización que se determine
conforme el Reglamento o por disposiciones administrativas dictadas
por el Ministerio de Finanzas.
El valor que se tomará en cuenta tratándose de importación a que se
refiere el párrafo segundo del Arto. 19 de la presente Ley, será el
que le correspondería por enajenación de bienes.
Capítulo VI
Obligaciones
Artículo 22.- Obligación de Trasladar.- Serán sujetos del
impuesto con obligación de trasladarlo a los adquirentes o
usuarios, las personas naturales o jurídicas y las unidades
económicas que lleven a efecto de modo independiente, habitual u
ocasionalmente, las operaciones afectadas por la presente Ley,
aunque no sea con un fin lucrativo.
No se considerará independiente la operación que se realice por un
salario que esté ligado por un contrato de trabajo.
Artículo 23.- Actos Ocasionales.- Cuando se enajene un bien,
se otorgue el uso o goce del mismo o se presta un servicio en forma
ocasional, por el que se deba pagar el IGV, el contribuyente lo
pagará en la forma, plazo y lugar que se determine por
disposiciones administrativas, según la naturaleza de la operación
gravada.
Los contribuyentes ocasionales no estarán obligados a presentar
declaraciones correspondientes al ejercicio o a los pagos
anticipados, ni a llevar contabilidad, pero deberán expedir la
documentación señalada en la fracción II del Arto. 24 de la
presente Ley y conservar copia de la misma durante el término de la
prescripción.
Artículo 24.- Obligaciones Especiales.- Los contribuyentes
que realicen en forma habitual las operaciones afectadas por esta
Ley tendrán, además de las obligaciones que les señalen otras leyes
y la presente, las especiales siguientes:
I) llevar los libros y registros especiales que faciliten la
fiscalización, conforme señalen el Reglamento de esta Ley o las
disposiciones administrativas dictadas por la Dirección General de
Ingresos;
II) Extender factura o expedir documentos que comprueben el
valor de las operaciones gravadas que realicen, señalando en los
mismos, expresamente y por separado, el IGV que se traslada, en la
forma y con los requisitos que se establezcan reglamentaria o
administrativamente. Si el contribuyente no hiciere la separación,
se le liquidará el impuesto sobre el valor de la factura, salvo que
estuviere autorizado;
III) Presentar en las oficinas autorizadas las declaraciones
del ejercicio o de los pagos anticipados. Caso un contribuyente
tuviere dos o mas establecimientos las declaraciones se presentarán
en la oficina que corresponda al establecimiento principal;
IV) Los contribuyentes retenedores, inscribirse como
responsables en el Registro de Responsables que llevará la
Dirección General de Ingresos;
V) Responder solidariamente por el importe del IGV que
estando obligados a trasladarlo a los adquirentes o usuarios no les
hubiere cobrado, importe que incrementará su débito fiscal; y
VI) Las demás que señale el Reglamento.
Artículo 25.- Regímenes Especiales.-
I) No obstante la obligación general para todas las personas
jurídicas y naturales de pagar el IGV en los términos de esta Ley,
las personas naturales que enajenen bienes, otorguen su uso o goce
o presten servicios cuyo valor anual sea inferior al monto que
señalare de tiempo en tiempo el Ministerio de Finanzas mediante
resoluciones administrativas, podrán ser sujetadas a cualquiera o
varios de los regímenes especiales que a continuación se expresan,
según resolviere el mismo Ministerio:
A) De exención del IGV en las enajenaciones de bienes, uso o
goce de los mismos o prestaciones de servicios. Caso de optarse por
este régimen especial, el Ministerio de Finanzas podrá exigir la
inscripción como responsable de quienes no alcance el monto
señalado, cuando lo considere conveniente por razones
administrativas o para evitar discriminaciones entre empresas
dedicadas a una misma actividad;
B) De inscripción voluntaria como responsable de quienes no
alcancen el límite señalado, debiendo en tal caso el contribuyente
cumplir con los requisitos y obligaciones inherentes a tal
condición. En este caso quienes soliciten voluntariamente su
inscripción en el Registro de Responsables, tendrá derecho a un
crédito por los impuestos que le hubieren sido trasladados o
hubieren pagado sobre sus existencias a la fecha del registro.
Quienes no llevaren libros contables no tendrán derecho a tal
crédito;
C) De estimación administrativa del valor de sus actividades
por las que se deba pagar el IGV, en las condiciones señaladas en
el Reglamento.
II) Para establecer el monto del valor anual de las
actividades a que se refiere la fracción I) de este Artículo se
tomará en cuenta tanto el valor de las operaciones gravadas como el
de las operaciones exentas.
III) No serán sujetos de un régimen especial las personas
jurídicas, ni las personas naturales que se dediquen a la
exportación de bienes.
Artículo 26.- Representantes Solidarios.- Los
representantes, sea cual fuere el nombre con que se las designe, de
personas no residentes en el país, con cuya intervención estas
efectúan actividades por las que deba pagarse impuesto conforme a
esta Ley, están obligadas a formular a nombre de sus representados
las declaraciones correspondientes y pagar el impuesto respectivo,
por el que tendrán responsabilidad solidaria.
Capítulo VII
Disposiciones Comunes
Artículo 27.- Cierre y Traspaso de Negocios.- Caso de cierre
o liquidación de un negocio el responsable estará obligado a
enterar el IGV correspondiente sobre los bienes gravables que
tengan en existencia a precio de costo.
Caso de traspaso de negocio por acto entre vivos por un
responsable, será necesario exhibir solvencia fiscal en relación al
IGV. La falta de la solvencia fiscal obligará solidariamente al
adquirente por los impuestos no enterados.
Artículo 28.- Pago en Especie, Permuta y Donaciones.- Cuando
el pago que reciba el contribuyente no sea en dinero sino total o
parcialmente en otros bienes o servicios, se considerará como valor
de éstos el de mercado, y en su defecto el de avalúo.
En las permutas y pagos en especie, el IGV se pagará por cada bien
cuya propiedad se trasmita, o cuyo uso o goce se otorgue, o por
cada servicio prestado.
Los mismos valores indicados en el párrafo primero se aplicarán en
el caso de donaciones gravadas.
Artículo 29.- Cuando se omita registrar contablemente una
adquisición, se presumirá que los bienes adquiridos fueron
enajenados. El valor de estas enajenaciones se establecerá
agregando al valor de la adquisición el porcentaje de
comercialización que se determine conforme resoluciones
administrativas.
Igual procedimiento se seguirá para establecer el valor en las
enajenaciones por faltantes en inventario.
Capítulo VIII
Administración del Impuesto
Artículo 30.- Autoridad Responsable.- El impuesto creado por
esta Ley será administrado por la Dirección General de Ingresos del
Ministerio de Finanzas, quien tendrá amplias facultades para los
efectos de recaudación y fiscalización del mismo, estando
especialmente facultada para:
I) Autorizar a otras Direcciones del Ministerio,
dependencias u oficinas del Estado o Instituciones para que sean
oficinas recaudadoras;
II) Autorizar procedimientos especiales para el pago del
impuesto en determinadas operaciones gravadas, tendientes a
facilitar la actividad del contribuyente y una adecuada
fiscalización. Dichos procedimientos serán de obligado cumplimiento
por las autoridades, personas naturales o jurídicas o entidades
involucradas;
III) Practicar liquidaciones de oficio del impuesto en caso
de falta de presentación de declaraciones correspondientes al
ejercicio, o a pagos anticipados, de conformidad con el
Reglamento.
Mientras la liquidación de oficio se practica y queda firme, se
podrá hacer efectivo al contribuyente un impuesto igual al que se
hubiere pagado con cualquiera de las seis últimas declaraciones de
pagos, en los términos y condiciones que establezca el Reglamento.
El pago de este cobro será requisito indispensable para que el
contribuyente pueda ejercitar sus derechos en el procedimiento de
liquidación de oficio;
IV) Determinar estimativamente montos presuntivos del valor
de las actividades gravadas, en los casos que señalare y fijar el
monto del débito fiscal del contribuyente, reducido por las
cantidades acreditables que compruebe;
V) Exigir a los responsables y a quienes considere como
tales, su inscripción en el Registro de Responsables, aún cuando
sus actividades sean totalmente exentas e inscribirlos de oficio
cuando lo considere procedente;
VI) Establecer los requisitos formales inherentes a la
administración del Impuesto que deban cumplir los responsables y
los contribuyentes;
VII) En caso de suspensión de pagos, quiebra, insolvencia o
falta reiterada de pago del Impuesto de un contribuyente, ordenar
la intervención del negocio por cuenta del dueño, a efectos
administrativos del control de sus operaciones gravadas y del pago
del impuesto, en la forma y con la facultades que determine el
Reglamento;
VIII) Verificar el precio o valor declarado o establecido de
los actos gravados, a fin de aceptarlo o modificarlo; y
IX) Las demás que le señalen la presente Ley, su Reglamento
y demás Leyes Tributarias.
Artículo 31.- Constancia de Pago.- Será necesario acompañar
el documento o constancia que acredita o comprueba el pago del
impuesto, para comparecer como actor competente ante las
autoridades judiciales o administrativas en relación con cualquier
acción, gestión o petición relacionadas con los actos o actividades
gravadas en esta Ley. Sin este requisito las autoridades no
tramitarán ni atenderán las acciones intentadas.
Capítulo IX
Disposiciones Penales y Prescripción
Artículo 32.- Penas Pecuniarias.- En relación con el
Impuesto creado por la presente Ley, sin perjuicio de otras penas,
se establecen las siguientes penas pecuniarias:
I) El responsable que no enterare o enterase fuera del plazo
establecido la totalidad o parte del monto del impuesto cobrado en
las cantidades acreditables sufrirá un recargo del 5% por cada mes
o fracción de mes de retraso, aplicado sobre el saldo
insoluto;
II) Quienes estando obligados no se inscriban como
responsables en el plazo establecido por el Reglamento o por la
Dirección General de Ingresos, serán penados con una multa igual al
monto el impuesto no pagado a partir de la fecha en que debieron
inscribirse de la en que revistieron la condición de responsable;
y
III) Quienes sin tener la obligación de trasladarlo cobre el
impuesto, serán penados con una multa por un monto igual al
impuesto cobrado a sus clientes o usuarios, a menos que hubieren
enterado voluntariamente al Fisco las cantidades cobradas con
anterioridad a cualquier reclamo fiscal.
Artículo 33.- Delito de Estafa.- Sin perjuicio del delito de
defraudación fiscal en que incurran y de las disposiciones
aplicables al mismo conforme su Ley reguladora, cometerán delito de
estafa castigado con la pena que se indique:
I) El contribuyente retenedor, conforme se defina en el
Reglamento de esta Ley, que no entere al fisco en los plazos
establecidos, el monto del impuesto cobrado o recabados por él,
menos las cantidades acreditables en su caso. El delito de estafa
en este caso será penado con prisión de un año.
II) Quienes se encuentren comprendidos en lo dispuesto en la
fracción III) del artículo anterior. El delito de estafa en este
caso será penado con prisión de dos años.
III) Quienes cobraren el impuesto en operaciones no gravadas
y se lucraren con su producto por no enterarlo al fisco. El delito
de estafa en este caso será penado con prisión de dos años.
IV) Si el contribuyente fuere una persona jurídica, para los
efectos de la pena corporal se entenderá que el delito ha sido
Cometido por la persona natural responsable de su administración
directa, o de la administración de la otra persona jurídica que
fuere el administrador en su caso.
V) En los casos anteriores la Dirección General de Ingresos
podrá ordenar administrativamente como pena accesoria el cierre
temporal o definitivo del establecimiento o negocio, o la
administración intervenida del mismo.
Artículo 34.- Prescripción.
I) El derecho de la administración a determinar la deuda
tributaria y exigir su pago, prescribirá a los diez años.
II) La acción penal por el delito de estafa prescribirá
conforme las disposiciones del derecho común.
III) El derecho de los particulares a repetir lo pagado
indebidamente en concepto del impuesto creado por la presente Ley,
prescribirá a los tres años contados a partir de la fecha de
pago.
Capítulo X
Disposiciones Finales y Transitorias
Artículo 35.- Reglamentación.- Se faculta al Ministerio de
Finanzas para dictar el Reglamento de la presente Ley.
Artículo 36.- Leyes Supletorias.- En todo lo no consignado
expresa o tácitamente en la presente Ley, se aplicará lo dispuesto
en la Legislación Tributaria Común, en la Ley Creadora de la
Dirección General de Ingresos y en la Ley sobre Delito de
Defraudación Fiscal.
Artículo 37.- Derogaciones.- Se derogan las leyes y decretos
siguientes:
1) El Decreto No. 663 (Ley sobre Impuesto General de Ventas
e Impuesto Selectivo de Consumo), publicado en "La Gaceta" Diario
Oficial No. 262 del 16 de Noviembre de 1974 y sus posteriores
reformas. La derogación de este decreto No. 663 será efectivo a
partir de la fecha de aplicación de la presente Ley en lo que se
refiere al Impuesto General de Ventas, y en lo relativo a los
Impuestos Selectivos de Consumo será efectiva a partir del lo. de
Enero de 1985.
2) Los Planes de Arbitrios de las Juntas Locales de
Asistencia Social, a partir de la fecha de aplicación de la
presente Ley, salvo en lo relativo a cementerios, a la
constitución, aumento de capital, compañías extranjeras, disolución
y transformación de sociedades, (Artículos. 14, 15, 16, 17 y 18 de
la J.L.A.S.M.) y a las licencias comerciales, respecto a los cuales
la derogación será efectiva a partir de la fecha de promulgación de
esta Ley.
3) El decreto No. 496 del 4 de Abril de 1960, publicado en
"La Gaceta", Diario Oficial No. 115 del 25 de Mayo de 1960 y sus
formas; y el decreto No. 970 del 28 de Julio de 1964, publicado en
"La Gaceta", Diario Oficial No. 179 del 7 de Agosto de 1964, y sus
formas en cuanto dichos decretos graven al asegurado sobre las
primas pagadas por él en los contratos de seguros gravados por la
presente Ley, a partir de la fecha de aplicación de la misma.
Artículo 38.- Fecha de Aplicación.- Por lo que respecta al
Impuesto General al Valor, la presente Ley, su Reglamento y
Resoluciones Administrativas dictadas de acuerdo con los mismos se
aplicarán a partir del lo. de Abril de 1985, salvo las que se
dicten de acuerdo con lo dispuesto en la fracción III del artículo
siguiente.
Artículo 39.-Transitorios.
I) Los impuestos que se hubieren causado durante la vigencia
de las leyes y disposiciones derogadas, deberán ser pagados en el
monto, forma y plazos y se regirán por las disposiciones
establecidas en las mismas, para cuyos solos efectos continuarán en
todo vigor y fuerza legal.
II) Quienes a la fecha de aplicación de la presente Ley se
encuentren inscritos como Responsables en el Registro de
Responsables de la Dirección General de Ingresos de conformidad con
la Ley derogada quedarán automáticamente inscritos como tales para
efectos de la presente Ley.
III) En el período comprendido entre las fechas de
promulgación y de entrada en vigencia de la presente Ley, el
Ministerio de Finanzas tendrá facultad para dictar con carácter de
obligatoriedad las resoluciones administrativas que considere
necesarias para la mejor aplicación de la misma y anticipar el
Registro de Responsables.
IV) El primer ejercicio fiscal de este impuesto comenzará el
1 de Abril de 1985 y terminará junto con el ejercicio fiscal
correspondiente al Impuesto sobre la Renta de cada contribuyente.
Los siguientes ejercicios se regirán por lo dispuesto en el párrafo
primero del artículo 8 de la presente Ley.
Artículo 40.- Promulgación.- La presente Ley entrará en
vigencia a partir de la fecha de su publicación en "La Gaceta",
Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, a los veintiún días del mes de
Diciembre de mil novecientos ochenta y cuatro.- "A Cincuenta
Años Sandino Vive".
JUNTA DE GOBIERNO DE RECONSTRUCCIÓN NACIONAL.- -Daniel Ortega
Saavedra.- Sergio Ramírez Mercado.- Rafael Córdova Rivas.
-
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