Normas Jurídicas
de Nicaragua
Materia: Administrativa
Rango: Reglamentos
-
GUÍA SOBRE OBJETIVOS Y
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
Aprobado el 30 de Octubre de 1995
Publicado en la Gaceta No. 48 del 8 de Marzo de 1996
DIRECCIÓN NACIONAL DE NORMAS Y
PROCEDIMIENTOS
30 de Octubre de 1995
PRESENTACIÓN
La facultad de órgano Rector del Control Estatal ha sido conferida
por Mandato Constitucional a la Contraloría General de la
República. En condición de órgano Rector nos corresponde establecer
el Sistema de Control Gubernamental mediante la emisión de la
normativa básica de control interno y (el control externo, siendo
el control interno una responsabilidad, de los titulares de cada
Entidad u Organismo del Sector Público, y el control externo una
atribución constitucional de la Contraloría General de la
República, todo esto claramente definido en el artículo No. 155 de
la Constitución Política de la República y en nuestra Ley
Orgánica.
En cumplimiento del mandato constitucional y con el fin de
coadyuvar a la transparencia de la gestión pública, fomentando la
responsabilidad de los servidores públicos para que rindan cuentas
del uso del dinero del pueblo, nos hemos abocado a la tarea de
establecer en el país el marco normativo del control gubernamental,
que es parte inherente de la cultura de control público que estamos
promoviendo.
Como resultado de ello, en el transcurso de este año hemos
promulgado:
a) "Normas Técnicas de Control Interno para el Sector Público"
(Gaceta No. 121 del 29 de junio 1995), que establecen claramente
los deberes de control de cumplimiento obligatorio por parte de
quienes tienen esa responsabilidad en cada Entidad Pública y que sí
se observan y sí se aplican correctamente aseguran de forma
preventiva el uso debido de los fondos gubernamentales.
b) "Normas de Auditoría Gubernamental" (Gaceta No. 70 del 18 de
abril de 1995), las cuales establecen las cualidades y/o requisitos
que deben reunir los auditores gubernamentales, qué deben observar
en el desarrollo de sus labores y cómo deben comunicar los
resultados de su trabajo. Estas normas indudablemente elevan el
nivel de calidad de la auditoría gubernamental.
En aras de una mayor efectividad de control posterior que ejecuta
tanto la auditoría interna como la auditoría externa estamos
presentando oficialmente un nuevo documento: "Objetivos y
Procedimientos de auditoría Gubernamental", que permitirá informar
y sistematizar los métodos de trabajo de los auditores
gubernamentales. Constituyen una guía básica de cumplimiento
obligatorio de una auditoría y comprende sus objetivos, sus
procedimientos, su alcance, sus técnicas, sus prácticas, sus
programas, las auditorías iniciales, las auditorías recurrentes y
la terminación de la auditoría.
Todo esto, enfocado a una partida o a un grupo de hechos o
circunstancias sujeto a examen, mediante de los cuales el auditor
obtiene las evidencias para fundamentar su opinión, ya sean estas
auditorías del activo, auditorías del pasivo, auditorías de cuentas
de resultados, auditorías gastos gobierno central, auditorías
operacionales y auditorías para otros casos.
Como producto de lo que ya hemos convertido en una rutina
institucional estos "Objetivos y Procedimientos de Auditoría
Gubernamental" lo estamos promulgando luego de concluir- amplias
consultas con las organizaciones profesionales vinculadas al
ejercicio del control gubernamental. Nuestro agradecimiento a
dichas organizaciones por sus aportes técnicos.
Con la oficialización de los "Objetivos y Procedimientos de
Auditoría Gubernamental" más las Normas de auditoría Gubernamental
ya vigentes, se incrementará notablemente la calidad de la
auditoría gubernamental, se contribuirá a una mayor
profesionalización, independencia, imparcialidad y eficacia del
sistema de control gubernamental que debe ser técnico y sobre todo
independiente.
En especial, se fortalecerá el sistema de auditoría gubernamental
integrado por las unidades de auditoría interna y por la auditoría
externa que la ejerce la Contraloría General de la República o que
a su vez ésta las delega en Firmas Privadas de Contadores Públicos.
Este sistema de auditoría gubernamental actúa con posterioridad a
la ejecución de Xl operaciones de las entidades públicas. C.
ARTURO HARDING LACAYO Contralor General de la República
Managua, 30 de Octubre de 1995.
OBJETIVOS Y
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
El Contralor General de la República, en uso de las facultades que
le otorgan los Artículos No. 10, numeral 8 y No. 35 de la Ley
Orgánica de la Contraloría General de la República, Decreto No. 625
del 22 de Diciembre de 1980,
ACUERDA
La siguiente Guía sobre Objetivos y Procedimiento Auditoría
Gubernamental que serán aplicados al Sector Estatal de la
República:
INTRODUCCIÓN
Los presentes Objetivos y Procedimientos de Auditoría Gubernamental
se emiten con el propósito de uniformar la metodología de trabajo
de los auditores gubernamentales que realizan labor de auditoría en
las Entidades u Organismos que comprenden el Sector Público.
Los Objetivos y los Procedimientos de Auditoría aquí señalados son
de carácter enunciativo y no limitativos; por consiguiente, deben
considerarse como una guía básica de aplicación general que permita
al auditor gubernamental tomar las decisiones necesarias respecto a
la estrategia a seguir en la planificación del trabajo a
desarrollar, siendo de cumplimiento obligatorio para todos los
auditores gubernamentales, definidos como tales en las Normas de
Auditoría Gubernamental.
La norma de ejecución del trabajo B.I.2 relativa a la planificación
específica de la auditoría, establece que: "para cada auditoría se
planificará el trabajo a realizar por medio de un plan general y de
los programas específicos de trabajo", por tal razón se deben
considerar los siguientes aspectos:
a) Identificar las áreas críticas;
b) Considerar los objetivos de auditoría relacionados con cada área
de auditoría;
c) Evaluar la estructura de control interno;
d) Desarrollar procedimientos de auditoría para:
1) Comprobar la existencia y eficiencia de la fortaleza de la
estructura del control interno en la que se tiene planeado confiar
para obtener sus objetivos;
2) Verificar la validez de la información producida por el sistema
de contabilidad;
3) Verificar que las Entidades u Organismos del Sector Publico
cumplan con la Ley Orgánica de la Contraloría General de la
República y otras disposiciones legales emanadas por la
misma.
e) El auditor debe relacionar los procedimientos específicos con el
objetivo de la auditoría correspondiente:
f) Para la determinación de los procedimientos de auditoría se
deben tomar en cuenta la importancia de la partida y el riesgo
potencial de auditoría asociado con dicha partida;
g) Se deberá determinar que todos los procedimientos sustantivos
aplicados tengan buen sentido de auditoría en relación con los
objetivos globales de la misma.
OBJETIVOS DE LA
AUDITORÍA
Para fijar los objetivos de la Auditoría se deben de observar las
Normas de Auditoría Gubernamental emitidas por el Contralor General
de la República. La Contraloría Gubernamental se efectuará con el
objetivo de establecer el grado en que tu Entidades u Organismos
del Sector Público y su Funcionarios y Empleados han cumplido con
los deberes y atribuciones asignadas: si tales funciones se han
ejecutado de manera económica, eficiente y efectiva; si los
objetivos y metas propuestas han sido logradas; y si se han
cumplido las disposiciones legales pertinentes. El control de las
actividades que desarrolla el Estado persigue los siguientes
objetivos:
a) Establecer el grado en que la presentación de los servicios
ofrecidos a la colectividad se han logrado en forma económica,
eficiente y efectiva;
b) Generar sugerencias para que la administración mejore su gestión
y asegure las vigencia de la estructura de control interno;
e) Determinar el debido cumplimiento de las funciones y
responsabilidades asignadas a cada Funcionario y Empleado;
d) Evaluar el logro de las metas fijadas en los planes y programas
trazados por el Gobierno y por cada tina de sus Entidades u
Organismos;
e) Determinar las desviaciones importantes en la ejecución de las
actividades y en el logro de las metas programadas y sugerir las
acciones para corregirlas;
f) Garantizar la calidad de la información financiera,
administrativa o de cualquier otro tipo, de modo que permita a la
máxima autoridad tomar decisiones sobre tina base firme y
segura;
g) Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales
aplicables;
h) Asegurar la ética en la administración pública por medio de un
eficiente control posterior;
i) Poner de manifiesto para corregir las irregularidades, errores,
desviaciones o deficiencias de las operaciones
gubernamentales;
j) Verificar si todas las rentas e ingresos resultantes de las
operaciones públicas han sido correctamente calculadas, cobradas,
enteradas y contabilizadas.
El aspecto más importante de la Auditoría Gubernamental es la
actitud positiva que deben observar quienes las ejecutan, al
recomendar cambios en los procedimientos y en las prácticas
actuales, por otros más eficientes, efectivos y económicos. La
Auditoría Gubernamental debe constituirse en el principal apoyo de
la alta Dirección de las Entidades u Organismos del Estado.
Ofreciéndole opiniones, sugerencias y alternativas que permitan
mejorar su gestión y aumentar la calidad y cantidad de los
servicios prestados a la colectividad a costos más bajos.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
DE
APLICACIÓN GENERAL
Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de
investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y
circunstancias relativas a la naturaleza de trabajo a efectuar,
mediante los cuales el auditor obtiene las bases para fundamentar
su opinión, considerando para tal efecto y enfoque los que
establecen las Normas de Auditoría Gubernamental C-2 sobre Informes
de Auditoría.
ALCANCE DE
AUDITORÍA
Es la extensión de los procedimientos de auditoría a través de
pruebas selectivas que programa el auditor sobre el conocimiento de
la entidad u organismo (limitaciones y confianza en la estructura
de Control Interno), para llegar a la determinación de una muestra
representativa de la evaluación o examen que esté efectuando.
TÉCNICAS DE
AUDITORÍA
Las técnicas de auditoría son los métodos prácticos de
investigación y prueba que utiliza el auditor para obtener la
evidencia necesaria que fundamente su opinión y conclusión. El
empleo de ellas se basa en su criterio o juicio profesional, según
las circunstancias. Entre las principales técnicas relacionadas con
los procedimientos diseñados para la utilización en la Auditoría
Gubernamental se enuncian las siguientes:
l.) Estudio General:
Es la comprensión de las características generales y específicas de
la Entidad u Organismo, de los programas y actividades que se van a
auditar en conjunto o por separado, para llegar a precisar los
objetivos de auditoría y la posibilidad de alcanzarlos. El estudio
general es un paso necesario para definir el perfil de la Entidad u
Organismo, de programas y actividades.
2.) Revisión Selectiva:
Consiste en la revisión rápida de ciertas características
importantes que debe cumplir tina actividad, los informes o
documentos elaborados. Esta técnica promueve el mejor uso de los
recursos de auditoría, al seleccionar parte de las operaciones que
serán evaluadas o verificadas en la ejecución de la
auditoría;
3.) Rastreo:
Es utilizado en la practica de la auditoría en la práctica de la
auditoría para dar seguimiento al proceso de una operación de
manera progresiva o regresiva. El rastreo progresivo consiste en el
seguimiento de las operaciones, partiendo de la autorización para
ejecutarlas hasta la culminación del proceso completo o parte del
mismo.
4.) Observación:
Es la acción directa realizada por el auditor para obtener
información mediante la verificación ocular de las operaciones y
los procedimientos seguidos por los funcionarios, empleados,
unidades administrativas y Entidades u Organismos, durante la
ejecución de las actividades;
5.) Comparación:
Es la técnica que permite identificar las diferencias existentes
entre las operaciones realizadas por una Entidad u Organismo y las
disposiciones legales, normativas, técnicas y prácticas disponible
para la administración de los recursos públicos;
6.) Investigación:
Consiste en la obtención de información sobre las actividades
examinadas, mediante la aplicación de entrevistas directas a los
funcionarios y empleados de la Entidades u Organismos sujeto a
estudio y de otras entidades o personas relacionadas directa o
indirectamente con las operaciones;
7.) Encuesta:
Se formaliza mediante la aplicación directa o indirecta de
cuestionarios relacionados con las operaciones realizadas por una
institución, unidad administrativa, programa o actividad, ya sea
interna o externamente;
Es directa por cuanto el propio auditor tabula y registra los datos
en el ejercicio de sus funciones; y, es indirecta, cuando la
información es suministrada y registrada por los funcionarios
encuestados.
8.) Cálculo:
Comprendo la verificación aritmética de documentos tales como
informes, contratos, comprobantes y proyecciones, para determinar
su corrección y exactitud.
9.) Comprobación
Permite verificar la existencia, autorización, legalidad de las
operaciones y legitimidad de las operaciones realizadas por una
Entidades u Organismo del Sector Público, mediante la verificación
de los documentos que las justifican;
10.) Certificación:
Es la obtención de un documento en el que se asegure la verdad de
un hecho, legalizado por lo general con la firma de un funcionario
autorizado.
11.) Inspección:
Involucra el examen físico y ocular de activos, obras, documentos,
valores, etc, con el objeto de comprobar su existencias,
autenticidad y legitimidad. Es calificada como una técnica de
auditoría de acción combinada; en consecuencia, utiliza varias
técnicas adicionales, en su aplicación. En la inspección física se
aplica la investigación, observación, comparación, rastreo,
análisis, tabulación y comprobación.
12.) Análisis:
Consiste en la separación de los elementos o partes que conforman
una operación, actividad, transacción o proceso, con el propósito
de establecer su propiedad y conformidad con los criterios de orden
normativo y técnico. El fin del análisis de una cuenta es:
a) Determinar la composición o contenido del saldo;
b) Verificar las transacciones de la cuenta durante el año y
clasificarla ordenadamente.
13.) Confirmación:
La aplicación de esta técnica permite obtener información directa y
por escrito de una persona o Institución independiente de la
Entidad u Organismo examinado y que se encuentra en la posibilidad
de conocer la naturaleza y condiciones de la operación consultada
y, por lo tanto, de informar de una manera válida sobre ella.
La confirmación puede ser positiva o negativa y directa o
indirecta, según se describe a continuación:
a) Confirmación Positiva:
Cuando en la solicitud se pide al confirmante conteste al auditor
si está o no conforme con los datos que se desea confirmar.
b) Confirmación Negativa:
Cuando en la solicitud se pide al confirmante conteste al auditor
únicamente en el caso de no estar conforme con los datos que se lo
suministran.
De acuerdo con la aplicación de las circunstancias, pueden ser
:
Confirmación Directa: Cuando en la solicitud de confirmación se
suministran los datos al confirmante para que posteriormente sean
verificados. Es de aplicabilidad generalmente para los saldos de
activos.
Confirmación Indirecta, ciega o en blanco
Cuando no se suministra dato alguno al confirmante y se utiliza
generalmente para confirmar pasivos relativos a los saldos o
movimientos de su propia fuente de registro.
14.) Conciliación:
Consiste en examinar la información producida por diferentes
unidades administrativas o institucionales, respecto de una misma
operación o actividad, a efecto de hacerlas concordantes, lo cual
da base para determinar la validez y veracidad de los registros,
informes y resultados que estén examinándose;
15.) Declaración:
Es la Estación por escrito con la de los interesados del resultado
de las investigaciones realizada con los funcionarios y empleados
de la Entidad u Organismo examinado. Su validez está limitada por
recibirse los datos de parte de los ejecutores o participantes que
forman la fuente de información.
16.) Tabulación:
Esta técnica de auditoría consiste en agrupar resultados
importantes obtenidos en áreas, segmentos o elementos estudiados
que permitan llegar a conclusiones.
PRÁCTICAS DE
AUDITORÍA
Es muy usual que las prácticas de auditoría sean confundidas con
las técnicas; sin embargo, se debe considerar que sirven en la
labor de auditoría como elementos auxiliares muy importantes, para
determinar la utilización de las técnicas de auditoría, al momento
de identificar las condiciones existentes, establecer muestras de
las operaciones a verificar y preparar los resultados del trabajo
realizado.
Las prácticas de auditoría utilizada en el proceso de ejecución de
la auditoría son entre otras las siguientes:
l.) Pruebas selectivas a juicio del auditor;
2.) Muestreo estadístico;
3.) Síntomas;
4.) Intuición;
5.) Sospecha (Desconfianza);
6.) Síntesis (Resúmenes).
a) Pruebas selectivas a juicio del auditor:
Tienen como objetivo simplificar las labores totales de
verificación, evaluación o medición, seleccionando una muestra
representativa a juicio del auditor de todas las operaciones
realizadas por la Entidad u Organismo, Unidad Administrativa,
Programa o Actividad Examinada.
Para que el auditor realice su examen en forma efectiva, selectiva,
suficientemente profunda y dentro de un límite razonable de tiempo
deberá determinar si la estructura del control interno de la
Entidad u Organismo a examinar asegura la confiabilidad del sistema
contable y el manejo eficiente y efectivo de las operaciones.
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y
pertinente a través de la aplicación de procedimientos de auditoría
(pruebas de cumplimiento y sustantivas de detalle) que lo permitan
obtener sus opiniones, conclusiones, comentarios y recomendaciones
sobre una base objetiva.
Las pruebas de cumplimiento son aquellas dirigidas a verificar la
aplicación efectiva de la estructura de control interno, de las
disposiciones legales, reglamentarias, políticas, etc., y la
operatividad de los procedimientos establecidos para evaluar su
efectividad y eficiencia de las declaraciones efectuadas por la
administración de la Entidad u Organismo examinado respecto a su
gestión y a los estados e informes financieros.
Las pruebas sustantivas de detalle y procedimientos analíticos son
aquellas que se efectúan para comprobar los saldos de cuentas,
clase de transacción y la presentación adecuada de los estados e
informes financieros y otra información proporcionada por los
funcionarios de la Entidad u Organismo respecto a su gestión. Se
diseña para obtener evidencia de que los datos producidos por el
sistema de contabilidad están completos, son exactos y
válidos.
b) Muestreo estadístico:
Es la aplicación de los procedimientos de auditoría a una
proporción inferior del 100% de las operaciones incluidas en una
actividad, en un grupo de transacciones, o cuenta de control
contable, con el propósito de evaluar alguna característica del
universo o de la clase, según sea el caso. Los objetivos del
muestreo estadístico y de las pruebas selectivas son similares; sin
embargo, su diferencia fundamental es el conjunto de aplicaciones
matemáticas que el primero requiere;
La distinción fundamental entre el muestreo estadístico y el que no
lo es, es la capacidad que tiene el auditor para utilizar dicho
muestreo en la medición del riesgo.
El riesgo de muestreo se origina a partir de la posibilidad de que
cuando el auditor extrae muestras de un universo, las conclusiones
a que llegue podrían ser diferentes de aquellas a las que llegaría
si la prueba se aplicara del mismo modo al conjunto del universo.
En otras palabras, la muestra podría contener proporcionalmente
menos o más errores que el conjunto del universo.
El muestreo estadístico proporciona al auditor, además, la
capacidad para aplicar eficientemente sus conocimientos sobre ¡as
características de un universo y determinar un tamaño de muestra
económica para alcanzar el objetivo de la auditoría.
Si el auditor está diseñando una aplicación de muestreo estadístico
como parte de una prueba de cumplimiento, el objetivo será
determinar si se está cumpliendo un procedimiento de control
contable interno especifico, tal y como se había establecido.
Mientras que, por lo general, el objetivo de una aplicación de
muestreo estadístico en una prueba sustantiva se especifica en
cantidades monetarias. Sin embargo, al emplear el muestreo
estadístico, el auditor asume un cierto riesgo de que la muestra no
contenga el mismo porcentaje de errores que el conjunto del
universo.
Síntomas:
Al síntoma se lo define como señal o indicio de una cosa.
La utilización de los síntomas como práctica de la auditoría es
provechosa, por cuanto el auditor enfatiza en el examen de
determinados rubros sobre la base de ciertos indicios o síntomas
preliminares.
La técnica denominada prueba selectiva está orientada a buscar
síntomas en las transacciones u operaciones que merecen una
revisión profunda.
d) Intuición:
En la auditoria la intuición es aplicable en ciertas ocasiones y se
relaciona de manera directa con la experiencia adquirida por los
auditores, que les permite desarrollar el denominado sexto sentido,
también conocido como intuición. La intuición es la reacción rápida
ante, la presencia de ciertos síntomas, que auditores con menos
experiencia lo dejarían pasar de manera inadvertida.
e) Sospecha:
Esta práctica consiste en la acción, costumbre o actitud de
desconfiar de alguna información que por diversas circunstancias
especiales no se lo otorga el crédito suficiente. El auditor no
debe demostrar una actitud negativa que le haga sospechar de todo,
pero siempre debe exigir una prueba adecuada de lo examinado.
f) Síntesis:
Es una práctica que permite la preparación resumida de documentos
legales, técnicos, financieros y administrativos. Los resúmenes
pueden ser preparados tanto por los auditores como por los
empleados o funcionarios de la Entidad u Organismo auditado.
El criterio profesional del auditor debe determinar la combinación
de las técnicas y prácticas más adecuadas según las circunstancias,
que le proporcione la evidencia necesaria y la suficiente certeza
para fundar sus opiniones y conclusiones, de tal manera que sean
objetivas y profesionales.
Es responsabilidad de los supervisores y directores, orientar las
actividades técnicas de los equipos de auditoría para alcanzar los
objetivos programados con mayores niveles de eficiencia y
efectividad.
PROGRAMAS DE
AUDITORÍA
Los programas de auditoría constituyen una guía para desarrollar el
trabajo de auditoría con la finalidad de evitar la omisión de
aspectos importantes que deben analizarse para cumplir con los
objetivos de auditoría.
Describe en términos generales el alcance del trabajo que se
considera necesario para permitir al Auditor Gubernamental expresar
una opinión sobre los estados financieros y facilita un método
ordenado para indicar, administrar y anotar la ejecución de los
procedimientos de auditoría.
El empleo de un programa bien preparado debe producir los
siguientes efectos:
a) Un trabajo de auditoría más eficiente;
b) Concentración del examen en los puntos más esenciales de los
estados financieros.
El programa de auditoría debe cumplir los siguientes
objetivos:
a) Facilitar el acceso al trabajo en forma ordenada y
planeada;
b) Proporcionar los datos sobre la apreciación de los
procedimientos de contabilidad, de la Entidad
Estructura de la organización permanecen relativamente invariables
con respecto al período anterior, la mayoría de los procedimientos
aplicables al presente pueden planificarse tomando como base los
datos acumulados durante la última auditoría.
c) Dirigir y controlar el tiempo y la extensión del trabajo
d) Evidenciar el cumplimiento de los procedimientos de auditoría,
incluyendo los cambios efectuados en el transcurso de la auditoría,
de acuerdo con las circunstancias.
AUDITORÍAS
INICIALES
EL CRITERIO DE UNA AUDITORÍA:
La información básica que se utiliza normalmente para planificar
una auditoría recurrente se encuentra en el informe de auditoría,
archivo permanente, cuestionario de control interno, papeles de
trabajo y presupuesto de tiempo del período anterior. La única
información nueva que se ha de obtener en relación con la
planificación preliminar de una auditoría recurrente es un programa
actualizado de las actividades de contabilidad de la Entidad u
Organismo que influya en la planificación de los trabajos.
Al preparar el programa de auditoría el auditor deberá considerar
las evaluaciones específicas de los riesgos inherentes de control y
el nivel requerido de certeza que tendrán que proporcionar los
procedimientos sustantivos. El Auditor Gubernamental deberá también
considerar los tiempos para prueba de controles internos y de
procedimientos sustantivos, la coordinación de cualquier ayuda
esperada de la Entidad u Organismo, la disponibilidad de los
auxiliares y el involucramiento de otros auditores y
especialistas.
El plan de auditoría y el programa de auditoría deberá revisarse
según sea necesario durante el transcurso de la auditoría. La
planeación es continua a lo largo del trabajo a causa de cambios en
las condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de
auditoría. Deberán documentarse las razones para cambios
importantes.
TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA
Esta establece los aspectos más importantes que debe cubrir el
Auditor Gubernamental para dar por concluida la Auditoría y estar
en capacidad de en su opinión o conclusión del trabajo reo. Los
aspectos que normalmente se de abordar en esta etapa son los que se
enumeran a continuación los que se deben de considerar enunciativos
y no limitativos:
a) Cerciorarse que se ha la estructura de control interno y que se
ha dado cumplimiento a todos los puntos de los programas de
trabajo;
b) Revisar las operaciones y eventos subsecuentes hasta la fecha
del dictamen;
c) Obtener una declaración de la administración de la Entidad u
Organismo sobre hechos o situaciones que no se encuentren
reflejados en los registros de la Entidad u Organismo, situaciones
especiales que aunque estén registradas requieran ratificación y
reconocimiento de su responsabilidad por la corrección de la
información financiera proporcionada para el examen;
d) Obtener una carta del Secretario del Consejo de Administración o
Junta Directiva en la que declare que las actas del Consejo o de la
Junta y de las Asambleas de accionistas celebradas hasta la fecha
de la terminación de la auditoría se encuentran todas asentadas en
los libros respectivos indicado en la misma carta la síntesis de
los asuntos tratados en las sesiones comprendidas desde la fecha de
la auditoría hasta el día límite en que finalice el trabajo;
e) Cerciorarse que se han incorporados los ajustes finales
aceptados por la Administración de la Entidad u Organismo
Auditado;
f) Asegurarse de que los papeles de trabajo contengan las
conclusiones que se derivan de los procedimientos de auditorías
aplicados con relación al logro de cumplimiento de los objetivos
generales y específicos previamente definidos en la planificación
del trabajo;
g) Comprobar que el archivo permanente de Auditoría se encuentre
actualizado;
h) Recibir de la Administración de la Entidad u Organismo la
aceptación por escrito de todos los acuerdos producto de la
Auditoría (ajustes contables, acciones correctivas a ponerse en
practicas, métodos y procedimientos nuevos a implantarse y otros
asuntos que hayan producido buen efecto en la Dirección
Superior).
i) Formarse un juicio sobre el trabajo final y las conclusiones de
la Auditoría.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DEL
ACTIVO
EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS OBJETIVOS DE AUDITORÍA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son
los siguientes:
a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del
control interno vigente;
b) Determinar si los saldos presentados en el balance general
representan debidamente el efectivo o su equivalente en poder de la
Entidad u Organismo, en tránsito o en bancos;
c) Determinar que el balance incluye todo los fondos;
d) Determinar la correcta valuación de monedas
Extranjeras;
e) Determinar si los ingresos diarios han sido depositados y
registrados íntegra y oportunamente;
f) Determinar a¡ los cheques fueron debidamente autorizados,
emitidos y registrados;
g) Determinar si el efectivo se encuentra debidamente clasificado
en el balance general y si claramente se señalan mediante
segregación u otra forma los saldos restringidos o comprometidos y
existencia de moneda extranjera.
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORÍA
Los principales procedimientos que usualmente son aplicables en la
auditoría de efectivo son los siguientes:
a) Evalúe la estructura de control interno vigente y cerciórese de
su aplicación, cumplimiento y suficiencia, asegurándose de que
comprenda lo prescrito en las Normas Técnicas de Control Interno
para el Sector Público;
b) Prepare una cédula sumaria que resuma los saldos del efectivo en
caja y bancos;
c) Practique arqueo sorpresivo en los diferentes fondos existentes
seleccionado a una fecha determinada;
d) Efectúe corte de la documentación de todos los formatos con
numeración impresa por un período anterior y posterior al cierre
del ejercicio para comprobar su correcta utilización y
registro;
e) A la fecha de cierre revisar los traspasos entre bancos durante
los diez días anteriores y posteriores a dicho cierre;
f) Verifique la documentación que ampara las entradas y a~ de
efectivo, a fin de comprobar que se han cumplido las políticas y
procedimientos de control aprobados;
g) Verifique que los ingresos recaudados se depositen íntegramente
el día hábil posterior a su recepción, mediante el cotejo de las
facturas, recibos liquidaciones de cobradores, cintas de cajas
registradoras y otros medios que controlan ingresos contra los
depósitos bancarios;
h) Cerciórese que si la Entidad u Organismo acepta cheques
postdatados, estos sean registrados y depositados
inmediatamente;
i) Verifique que los créditos a las cuentas de ingresos se
identifiquen con la naturaleza de los mismos;
j) Verifique que todas las personas que participan en la recepción
o desembolso de efectivo, estén debidamente afianzadas;
k) Revise el control sobre el uso de la máquina protectora de
cheques o cualquier otro medio de protección, si se utiliza
alguno;
1) Examine las conciliaciones bancarias, investigando las partidas
incluidas en las mismas y comprobando que se hayan registrado los
ajustes que procedan, poniendo énfasis en las partidas importantes
y poco usuales, ejecutando al menos los siguientes pasos:
l.) Compare contra el estado de cuenta del Banco del mes o período
que se concilia, el saldo según Banco que refleja la
conciliación;
2.) Obtenga las minutas respectivas por los depósitos en tránsito y
coteje la fecha de registro en libros y la fecha en que fue
correspondido por el Banco, según el estado del período
siguiente;
3.) Compruebe que los cheques flotantes fueron pagados por el Banco
en el período posterior, mediante examen de las fechas de pago que
aparecen en el estado de cuenta. Por aquellos cheques no pagados en
el período posterior, compare con el registro auxiliar, a No. de
cheque y su valor y examine la documentación justificativa;
4.) Por cualquier otra partida de conciliación, examine la
documentación justificativa u otros documentos que respalden tal
partida.
n) Confirme los saldos en cuenta corriente con los diferentes
Bancos a la fecha de cierre u otra fecha en particular;
ñ) Verifique si se tiene establecido el sistema de firmas
mancomunadas y que ninguna de ¡as firmas corresponda a empleados
cuyas obligaciones incluyan labores de registros de operaciones, de
conciliaciones bancarias, aprobación de comprobantes de pagos o
manejo de afectivo;
o) Revise si las firmas autorizadas para librar cheques según la
información del Banco son las mismas, que tiene vigente la Entidad
u Organismo;
p) Verifique la correcta' valuación de monedas extranjeras con base
al tipo de cambio existente al cierre del ejercicio.
q) Concluya en la cédula sumaria -conforme los resultados de los
objetivos de auditoría propuestos para esta área.
CUENTAS POR COBRAR
OBJETIVOS DE AUDITORÍA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría tienen como
propósito determinar lo siguiente:
a) Determinar el cumplimiento, aplicación y suficiencia de la
estructura del control interno que se tiene establecido;
b) Evaluar los procedimientos y disposiciones legales utilizados
para la concesión de créditos, incluyendo los términos y
plazos;
c) Determinar que los saldos que se muestran en el balance general
representan adeudos legítimos a favor de la Entidad u
Organismo;
d) Determinar si se han establecido estimaciones para cubrir
pérdidas por cuentas incobrables y si esas estimaciones pueden
considerarse razonables;
e) Determinar si algunas cuentas o documentos por cobrar han sido
dados en garantía, descontados, cedidos o vendidos; y en caso
afirmativo, si estos hechos aparecen claramente descritos en los
estados financieros;
f) Determinar su adecuada presentación, clasificación y revelación
en los estados financieros.
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORÍA
Los principales procedimientos que son aplicables en la auditoría
de esta cuenta son los siguientes:
a) Evalúe el control interno vigente y compruebe su cumplimiento,
validez y suficiencia;
b) Solicite al auditor interno los informes de exámenes que haya
realizado sobre este rubro. Coordine este estudio con la evaluación
que sobre esta cuenta haya realizado la auditoría interna;
c ) Verifique el origen de las disposiciones legales o las
directrices que autorizan este tipo de operaciones y verifique su
cumplimiento;
d) Realice un análisis de los saldos que integren esta cuenta, de
preferencia tabulado por antigüedad de saldos.
El resumen y el listado analítico por antigüedad de saldos sirve de
base para la aplicación de muchas de las pruebas de los saldos de
las cuentas por cobrar (selección de cuentas para su confirmación,
recuperación, análisis, etc); además se debe comprobar la
suficiencia de la estimación para cuentas incobrables
correspondiente. A continuación se indican los factores que se
deben tomar en cuenta al evaluar la suficiencia de la estimación
para cuentas de cobros dudosos:
1) La firmeza de las bases sobre las cuales la Entidad u Organismo
otorgar créditos;
2.) La antigüedad de los saldos por cobrar a la fecha de¡ balance
general, prestando atención especial a saldos importantes ya
vencidos o montos significativos en disputa;
3.) Los cobros de cuentas individuales importantes y demás cuentas
en conjunto, posteriores a la fecha del balance general;
4.) La historia de la Entidad en lo que se refiere a cuentas
malas;
5) Las opiniones respecto a la cobrabilidad de determinados saldos,
expresados por funcionarios de la Entidad;
6.) El criterio utilizado por la Entidad para detectar o determinar
la incobrabilidad de saldos deudores.
e) Coteje en base a un alcance, saldos de clientes contra los
registros auxiliares;
f) Diseñe e implante un plan de trabajo para la confirmación
escrita de cuentas por cobrar.
El método a seguir para la confirmación de los adeudos, su
extensión, alcance y la oportunidad en la aplicación del
procedimiento, queda a juicio de¡ auditor de, acuerdo con las
circunstancias;
g) Prepare un resumen de las solicitudes de confirmación enviadas y
las contestaciones recibidas, debiendo este controlarse en los
papeles de trabajo especificando el alcance y procedimientos y los
resultados obtenidos;
h) Por todas aquellas solicitudes no contestadas efectúe trabajo
alternativo, tal como examen de cobros posteriores y documentación
que sustente el adeudo, etc.
i) Cuando la aplicación de procedimientos de confirmación no sea
posible o aconsejable, el auditor podrá sustituir tal procedimiento
con métodos alternativos que le proporcionen la satisfacción
necesaria con respecto a la autenticidad de los saldos;
j) En los casos que se considere necesario se procederá a efectuar
un arqueo físico de la documentación que ampara los adeudos para
cerciorarse de que esta esté completa y suscrita a favor de la
Entidad u Organismo;
k) Comprobar que la Entidad u Organismo efectúe un corte adecuado
de las operaciones de ventas examinando la documentación que ampare
las últimas salidas de mercancías en el período y las primeras
salidas y devoluciones importantes que se registraron en el período
posterior;
1) Obtenga un detalle de las cancelaciones ocurridas en el año y
compruebe la autorización por parte del funcionario competente,
observando que la cancelación se efectuó previa una acción
consistente y persistente de cobro hacia el deudor;
m) Referencia con la cuenta de resultados el importe acumulado en
concepto de gastos por cuentas incobrables, observando que dicha
acumulación corresponda a lo registrado en gastos;
n) Obtenga de la Entidad un detalle de las cuentas dudosas y
morosas. Analice una muestra de ellas con el objeto de asegurarse
de que sean reales, efectúe comprobaciones parciales, incluye los
saldos más representativos en la circularización de cuentas y
documentos por cobrar; investigue la gestiones de cobro efectuadas
y determine las razones de su falta de pago;
ñ) Obtenga de la Entidad u Organismo una relación detallada de las
cuentas y/o documentos cedidas en garantía, si las hay, y:
1.) Verifique ¡as sumas, el origen de su existencia y compare el
total con el registro auxiliar respectivo;
2.) Compruebe su correcta contabilización;
3.) Solicite confirmación directa del cedente que retiene los
documentos por cobrar como garantía.
o) Verificar la correcta valuación de las cuentas y documentos por
cobrar en moneda extranjera con base al tipo de cambio vigente al
cierre del período.
p) Concluya en la cédula sumaria conforme a los resultados de los
objetivos de auditorías propuestos para esta área.
CUENTAS POR
COBRAR A EMPLEADOS
a) Obtener una relación de los saldos a cargo de los
empleados;
b) Cotejar en base a un alcance, los saldos a cargo de empleados,
contra los registros auxiliares;
c) Confirmar directamente por escrito con el empleado el saldo
respectivo a la fecha de revisión;
d) Prepare una cédula de movimiento por el período objeto de
revisión y verifique las partidas según el alcance establecido y
compruebe si tales desembolsos están de acuerdo con las políticas
establecidas para tal efecto.
INVENTARIOS
OBJETIVOS DE AUDITORÍA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son
los siguientes:
a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del
control vigente;
b) Determinar la existencia de procedimientos adecuados de
custodia, salvaguarda física, manejo y registro de estos
activos;
c) Determinar que las cantidades que se muestran .como inventarios
representan materiales, mercancías y suministros propiedad de la
Entidad u Organismo y que existen físicamente o se encuentran en
tránsito, en depósito o en Almacenes ajenos en condiciones
adecuadas y en buen estado físico para su utilización o
venta;
d) Determinar si las partidas están valoradas al costo o mercado el
que sea más bajo;
e) Determinar que contengan solamente artículos o materiales en
buenas condiciones de consumo y de venta, y en su caso, identificar
aquellos en mal estado, obsoletos o de lento movimiento;
f) Determinar si las atas de los contaos físicos están recopiladas,
calculadas, sumadas y resumidas correctamente y si los totales se
reflejan debidamente en la contabilidad después que se investiguen
y aclaren debidamente las diferencias de importancia;
g) Determinar que se establezcan las estimaciones necesarias que
reconozcan la pérdida de valor al disponer de los inventarios en
mal estado, obsoletos o de lento movimiento;
h) Determinar los gravámenes que existan por prenda o garantía o
por cesión de los inventarios; y en caso afirmativo, si dichos
gravámenes aparecen claramente consignados en los estados
financieros o en notas a los mismos;
i) Determinar su adecuada presentación y revelación en los estados
financieros.
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORÍA
Los principales procedimientos de auditoría, son entre otros, los
siguientes:
a) Verificar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia de la
estructura de Control Interno;
b) Efectuar una revisión de los informes disponibles sobre los
inventarios; también realizar una inspección preliminar de los
lugares de almacenaje de los mismos a fin de tener un conocimiento
general de la composición y condiciones de dicho inventario, de los
locales que puede requerir atención especial y de cualquier otro
tipo de problemas;
c) Cerciorarse de que haya luna planeación adecuada para la toma de
los inventarios físicos y observe los recuentos respectivos a fin
de determinar la total de los materiales y suministros propiedad de
la Entidad u Organismo y sus condiciones;
Con anticipación al inventario físico deben prepararse
instrucciones por escrito y discutirlas ampliamente con los
empleados que van a toma parte en el conteo. Los puntos más
importantes que deben cubrirse en estas instrucciones son las
siguientes:
1.) Importancia y objeto del inventario físico;
2.) Fecha del inventario;
3.) Materiales y suministros que deben incluirse y excluirse de los
conteos;
4.) Designación de las personas que participarán en el inventario y
sus responsabilidades;
5.) Demarcación de las áreas en que habrá de practicarse el
inventario y descripción de las áreas locales de la planta;
6.) Formulario para el inventario y su uso correcto;
7.) Equipo disponible y su uso;
8.) Método para practicar el conteo y anotar en las tarjetas datos
u observaciones;
9.) Métodos de chequeo y de segundo conteo;
1O.) Corte de recepción y salida de inventarios;
11.) Procedimientos de control sobre las tarjetas de
inventarios;
12.) Instrucciones especiales con respecto a ciertos locales,
materiales, etc.
13.) Investigación de las diferencias entre el inventario físico y
el registro permanente o perpetuo, en cantidades y valores;
d) Obtenga de la Entidad u Organismo el detalle de los inventarios
a la fecha del balance objeto de examen;
e) Deben efectuarse pruebas físicas de la existencia para comprobar
la corrección del inventario físico;
Para probar los procedimientos de los contaos físicos el auditor
debe efectuar pruebas exactas de materiales o partidas
seleccionadas. Dichas pruebas deben ser representativas de las
partidas que componen el inventario, seleccionando partidas de alto
y bajo valor en relación al total del inventario.
En cada ocasión que el auditor efectúe una de conteo deberá
compararla con el registro auxiliar de inventario o con la hoja de
la relación en que se haya anotado esa partida. En caso de surgir
diferencia deberá solicitarse a las personas encargadas de los
conteos por parte de la Entidad u Organismo que recuenten la
partida de que se trate y las cifras finales determinadas, tanto
por el auditor como por el personal responsable del conteo, sería
tomadas como correcta.
Cuando la naturaleza de ¡os productos dificulte o imposibilite al
auditor identificar, contar o determinar las condiciones de las
existencias, deberá asesorarse de expertos en la realización de
esas pruebas.
f) Los procedimientos que se utilicen para realizar cortes
adecuados es preferible efectuarlos en dos etapas:
1.) Tomando notas durante, el inventario físico de la documentación
con que se controlan las entradas y salidas de mercancías,
asegurándose que las últimas entradas se incluyeron y las últimas
salidas se excluyeron;
2.) Verificando posteriormente su correcto registro en
libros.
g) Comprobar las existencias de inventario en poder de terceros por
medio de una confirmación directa y por escrito con el
consignatario, almacenes de depósito, etc, además, obtener
información acerca de si estos inventarios están o no gravados en
alguna forma.
h) Comprobar las existencias de inventarios de terceros en poder de
la Entidad u Organismo, por medio de la obtención de una
confirmación de los propietarios;
i) Determine si los inventarios incluyen cantidades significativas
de materiales, repuestos y accesorios etc., por encima de la
capacitad de consumo, es decir, que no se espera utilizar en un
año, a partir de la fecha del balance objeto de examen;
j) Observación y pruebas físicas de la toma de inventarios totales
en fecha distinta a la del fin del ejercicio sólo serán aceptables
si se cumple con los siguientes requisitos:
1.) Que la Entidad u Organismo mantenga registros de inventarios
perpetuos;
2.) Que el control interno sea efectivo y que permita confiar en
dichos registros;
3.) Que la toma de inventarios físicos sea a una fecha -cercana a
la del fin del ejercicio;
4.) Que el auditor se cerciore de la razonabilidad de los
movimientos habidos entre la fecha de la toma de inventarios
físicos y la de fin del ejercicio por medio de:
-Revisión de los movimientos en las distintas cuentas de
inventarios,
incluyendo el examen de la documentación que los origina., y en su
caso obtención de explicaciones satisfactorias sobre movimientos
poco usuales o anormales;
-Comprobación del cálculo uniforme del costo de ventas.
-Revisión de porcentaje de la utilidad bruta, incluyendo la
obtención de
información satisfactoria sobre variaciones;
-Revisión de aumentos y disminuciones importantes en el monto de
las
existencias, incluyendo la obtención de información satisfactoria
sobre variaciones;
-Comprobación de que los daños, faltantes y otras mermas normales
se hayan
acreditado a las cuentas de inventarios.
k) Procedimientos aplicables en el caso de que no se
esté presente en la toma física del inventario.
Cuando la auditoría se efectúa en fecha posterior a la toma física
de inventarios, ya sea el inicial o el final de período sujeto a
examen, los papeles de trabajo deberán indicar claramente las
razones para ello, así como los procedimientos alternativos
aplicados para satisfacerse de sus cifras y condiciones.
A continuación se mencionan algunos procedimientos alternativos de
la observación del inventario (en forma enunciativa y no
limitativa):
1.) Examen de la evidencia documental suficiente de que se
practicaron inventarios físicos y de que los procedimientos
utilizados garantizan la correcta determinación de las
existencias;
2.) Observar otros inventarios o efectuar las pruebas físicas que
considere necesarias lo cual mediante el examen de la documentación
de movimiento de inventario y otros procedimientos, le permitirán
satisfacerse de las cifras individuales del inventario no
examinado;
3.) Obtener confirmaciones de existencia;
4.) Revisar eventos subsecuentes que comprueben la existencia de
los inventarios a la fecha de los estados financieros;
5.) Examinar la documentación que ampare las compras y salidas de
inventarios;
6.) Revisión de los registros de control en los departamentos de
costo, construcción, etc.;
7.) Revisión de los informes que se preparan para uso interno y
externo.
l) Asegúrese de que en el inventario físico no se incluyó bienes
del activo fijo;
m) Se debe observar y efectuar pruebas físicas de inventarios
rotativos, las
cuales sólo serán aceptables si se cumple con los siguientes
requisitos:
l.) Que los procedimientos aplicados por la Entidad produzcan
resultados equivalentes a los que se logran con un inventario
físico total anual;
2.) Que la Entidad mantenga registro de inventarios perpetuos que
asegure la determinación constante de existencias;
3.) Que exista un control interno efectivo que permita confiar en
los registros de inventarios perpetuos;
4.) Que los procedimientos aplicados por la Entidad aseguren que
los excedentes o faltantes de los que se recuenta en determinado
momento no se compensen con faltantes o excedentes en otros
departamentos que no se estén recontando;
5.) Que la Entidad u Organismo efectúe un recuento físico del
inventario por lo menos una vez al año;
6.) Que los registros de inventarios perpetuos se ajusten a los
resultados de los recuentos parciales.
n) Debe efectuarse una comprobación adecuada sobre la exactitud
aritmética en la compilación de los inventarios.
Es necesario que el auditor gubernamental aplique entre otros, los
siguientes procedimientos:
1.) Comparar las unidades contadas contra las relaciones de
inventario y viceversa;
2.) Con las unidades recontadas según pruebas físicas del auditor
contra las relaciones de inventario;
3.) Verificar que se utilizaron costos unitarios conforme al método
de valuación adoptado;
4.) Deben hacerse pruebas selectivas apropiadas de los cálculos y
sumas de las hojas del inventario;
5.) Comparar la suma de las relaciones valuadas contra los saldos
de las cuentas de control, asegurándose de que se hayan registrado
los ajustes resultantes de los inventarios físicos;
o) Comprobar los costos unitarios utilizados mediante la revisión
de la documentación original de compras y la evaluación del sistema
de costos de fabricación en el caso de Industrias, cerciorándose de
la inclusión de todos los elementos del costo.
El principal objetivo de las pruebas de auditoría para la
valoración del inventario, es la verificación, por medio de pruebas
adecuadas de que los inventarios están valorados al costo o
mercado, el más bajo; y que el costo utilizado se respalda por la
inspección y las de facturas de proveedores, registros y documentos
de costo u otros antecedentes.
En algunos casos, ciertos inventarios como los de metales preciosos
o aquellos que se rigen por los precios internacionales se valoran
a precio de venta, pero este procedimiento no es de aplicación
general.
p) Comprobar que el sistema y método de valuación utilizados sean
los adecuados y que han sido aplicados consistentemente, y los
costos no exceden al valor del mercado.
En la práctica el costo puede determinarse por medio de los
distintos métodos aceptados de acuerdo con los principios de
contabilidad de aceptación general (UEPS, PEPS, PROMEDIO,
ETC.).
q) Deberá hacerse un estudio de lar, mercancías excesivas, de lento
movimiento, dañados y obsoletos, para cerciorarse de la suficiencia
de las estimaciones correspondientes.
Este estudio se podrá realizar a través de inspección física de las
existencias, estudios de informes internos, plática con
funcionarios de la Entidad u Organismo, rotación de inventario,
etc,.
r) Respecto a las mercancías en tránsito se aplicarán, entre otros,
los siguientes procedimientos:
1.) Revisión de las condiciones de traslados de dominio;
2.) Verificación de la recepción posterior en la Entidad;
3.) Confirmación de proveedores y agentes aduaneros;
4.) Revisión de partidas de conciliación con los proveedores;
5.) Examen de la documentación comprobatoria.
s) Inspeccione y evalúe el sistema de protección física de los
inventarios en cuanto a seguridad y cobertura. Observe que cuentan
con instalaciones físicas adecuadas para almacenes y
depósitos.
t) Si los inventarios están protegidos o cubiertos mediante póliza
de seguros, proceda así:
1.) Prepare una cédula que muestre número de póliza, riesgos
cubiertos, monto de la cobertura, vencimiento de las pólizas,
primas, etc.;
2.) Referencia de estos datos con las cédulas de gastos pagados por
adelantado, caja, bancos, etc;
3.) Determine si el monto de las pólizas cubre el costo de
reposición de los inventarios.
u) Examine la fianza presentada por los funcionarios responsables
de almacenes.
v) Concluya en la cédula sumaria conforme los objetivos propuestos
en el programa.
GASTOS ANTICIPADOS OBJETIVOS DE
AUDITORIA
GASTOS ANTICIPADOS
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son
los siguientes:
a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia de¡
control interno vigente;
b) Determinar que se trata de sumas pagadas por anticipado que
afectarán los resultados de operaciones futuras, generalmente un
año;
c) Determinar que las adiciones durante el período constituyan
cargos apropiados a dichas cuentas y representen su costo
real;
d) Determinar que las amortizaciones o cancelaciones durante el
período correspondan a las porciones devengadas por servicios
efectivamente recibidos o consumos efectuados;
e) Determinar su correcta valuación;
f) Determinar que haya consistencia en la política de tratamiento
Contable de tipo de activo y que se reconozca las provisiones
necesarias de ser aplicables;
g) Determinar que las partidas se encuentren adecuadamente
presentadas, clasificadas y reveladas en los estados
financieros.
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORÍA
Los Principales Procedimientos de auditoría son los
siguientes:
a) Verifique el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del
control interno;
b) Prepare una cédula sumaria que muestre la composición de los
saldos al inicio y al cierre del ejercicio objeto del examen, así
como los movimientos ocurridos durante el período;
c) Seleccione las partidas más importantes de la cédula del punto
anterior y prepare un análisis de su movimiento, revisando los
cargos con los documentos originales;
d) Obtener y revisar los resúmenes de cambios habidos durante el
período objeto de revisión;
e) Los resúmenes deben indicar el saldo inicial de los gastos
anticipados, las adiciones durante el año, los cargos a gastos y el
saldo final;
f) Verifique los documentos originales que amparen los pagos y
compruebe su autorización;
g) Cuando sea aplicable confirme directamente con terceras personas
la información sobre el importe, vigencia y demás características
del gasto pagado por anticipado;
h) Examinar las cuentas de gastos para determinar si los cargos
directos por concepto de dichos gastos se han tratado en forma
adecuada y si traerán beneficios en el ejercicio siguiente de que
se hayan tratado como gastos anticipados.
i) Obtener un detalle de las pólizas de seguros que están vigentes
a la fecha de la revisión y de aquellas que se cancelaron durante
el período para su respectivo análisis;
j) Inspeccionar o confirmar las pólizas de seguros, en relación a
cobertura, beneficiarios y evidencia de gravámenes sobre
propiedades. Se debe tomar en consideración la suficiencia de la
cobertura;
k) Obtenga los contratos de alquileres y verifique si están
autorizados;
l) En relación con los anticipos por gastos de viajes, asegúrese de
que han sido liquidados a la fecha del balance y hayan sido
contabilizados; es decir, que hayan afectado los gastos del
ejercicio objeto de examen;
m) Verifique los cálculos de la amortizaciones durante el período y
si corresponden a los servicios devengados o recibidos o a los
artículos consumidos.
n) Concluya en la cédula sumaria conforme a los resultados de los
objetivos de Auditoría propuestos para esta área.
INVERSIONES SIN VALORES
NEGOCIABLES
OBJETIVOS DE AUDITORÍA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, otros, son los
siguientes:
a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del
control interno vigente;
b) Determinar que las inversiones están debidamente
registradas;
c) Determinar la existencia de procedimientos adecuados de
custodia, salvaguarda física y responsabilidad en el registro de
las operaciones;
d) Determinar si la evidencia documental de la propiedad de las
Inversiones (certificados de acciones, de depósitos, bonos etc.),
se encuentra en poder de la Entidad u Organismo o depositada en
custodia o en Caja de seguridad de bancos, por cuenta de la Entidad
u Organismo;
e) Determinar que los ingresos producidos por las inversiones hayan
sido contabilizados en el período correspondiente;
f) Determinar que la valuación de las inversiones se haga sobre
bases consistentes y apropiadas al cierre del ejercicio contable,
incluyendo las provisiones necesarios para ajustar los valores a su
costo o precio de mercado, el más bajo; y considerar a la vez los
gravámenes que limitan la disponibilidad sobre la inversión;
verificar la correcta valuación de las inversiones, que aparezcan
claramente señalados el gravamen de cualquier inversión;
g) Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados
financieros.
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORÍA
Los principales procedimientos de auditoría aplicable a inversiones
en valores son los siguientes:
a) Verifique la estructura de control interno vigente y cerciórese
de su cumplimiento, validez y suficiencia, asegurándose que
comprenda lo prescrito en las Normas Técnicas de Control Interno
para el Sector Público;
b) Obtenga de la Entidad u Organismo mediante certificación o
confirmación escrita un detalle de las inversiones en valores
negociables a la fecha del balance objeto de examen;
e) Para aquellos valores que no están físicamente en la Entidad u
Organismo confirme directamente con las emisiones de títulos y de
otros instrumentos financieros, con el objeto de precisar saldos y
otras características propias de las inversiones;
d) Obtener una relación de cambios en las inversiones en valores,
ocurrida en el período;
e) Practique un arqueo de los títulos que acrediten la propiedad
sobre estos valores así como la autenticidad de los documentos
representativos de la inversión (títulos nominativos a nombre de la
Entidad u Organismo o endosado a su nombre y en vigencia);
f) Verifique su correcta valuación al costo o mercado, el menor,
con base en las cotizaciones o valores de realización estimados de
acuerdo con los estados financieros recientes, preferentemente
dictaminados;
g) Obtenga una relación de cambios en las inversiones en valores
ocurridas en el período y compruebe con la documentación
sustentatoria, las compras y ventas de las mismas a fin de
verificar su autenticidad, registro y cumplimiento con las
políticas de control correspondiente;
h) Verifique en las correspondientes cuentas de resultados, la
utilidades o pérdidas por enajenación de las inversiones en valores
por primas y documentos negociados y de los movimientos de otros
instrumentos financieros que generaron dividendos e
intereses;
i) Revise los libros de actas y convenios para determinar si
existen gravámenes sobre las inversiones o si éstas han sido d-A-as
en garantía;
j) Concluya en la sumaria conforme los objetivos propuestos para
esta área.
PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO
OBJETIVOS DE AUDITORÍA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, otros, son los
siguientes:
a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del
control interno vigente;
b) Determinar que se mantengan registros adecuados de la propiedad,
planta y equipo, que permitan tanto la correcta clasificación de
los mismos de acuerdo con su características, como el control
oportuno de su uso, disposición o consuman
c) Determinar mediante inspección física que existan y que estén en
uso;
d) Determinar mediante la documentación relativa que sean propiedad
de la Entidad u Organismo;
e) Determinar que las adiciones durante el período constituyan
cargos debidamente capitalizables y representan propiedades físicas
instaladas o construidas y si se han cargado a cuenta de gastos
partidas importantes que debieron ser capitalizadas;
f) Determinar su correcta valuación;
g) Determinar que los gastos por concepto de depreciaciones
acumuladas por valores significativos que correspondan a todos los
retiros abandonos de activos fijos que no estén prestando
servicios, hayan sido eliminados de la contabilidad.
h) Determinar que haya consistencia en el método de valuación y el
cálculo de la depreciación;
i) Determinar que las bases de presentación sean razonables;
j) Determinar que se hayan revelado en los estados financieros
cualquier limitación o gravamen que recaiga sobre los bienes que
integran estas cuentas.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Los principales procedimientos de auditoría que usualmente aplican
pan el examen dé esta cuenta son los siguientes:
a) Evalúe el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control
interno vigente;
b) Prepare una cédula que contenga el resumen de la propiedad,
planta y equipo y su depreciación acumulada mostrando los saldos de
inicio, adicional, retiros y saldos finales;
c) Sume los registros auxiliares por tipo de cuenta y balancee cada
una de ellas contra el libro mayor.
d) Examine la documentación (escritura o título de propiedad) y la
autorización que ampare la adquisiciones de esta clase de activo y
determinar que se hayan registrado al costo de adquisición;
e) Al examinar la adquisiciones determinar si representan
reposiciones y comprobar que los bienes sustituidos fueron dados de
baja;.
f) Mediante inspección física comprobar que los bienes adquiridos
existen y están en uso;
g) Por las adiciones a través de orden de trabajo en proceso o sea
cuando la Entidad u Organismo ha realizado determinada construcción
o instalación de un equipo, examine:
l) El costo de los materiales utilizados contra la documentación
correspondiente;
2.) El costo de la mano de obra contra las nóminas
respectivas;
3.) Los gastos indirectos de la obra, observando que estos se
refieran al departamento de ingeniería, construcción o algún otro
departamento que intervenga en una o varias obras;
4.) La adecuada capitalización de intereses durante el período de
construcción, si la obra ha sido financiada con préstamos;
S.) La obra concluida a fin de formarse una idea de la relación de
los costos incurridos contra la estructura física de dicha
obra.
h) En caso de existir presupuesto comprobar que la adición haya
estado contemplada en el mismo, verificando la variaciones
significativas en cuanto al costo de adquisición, así como obtener
las explicaciones necesarias sobre adquisiciones no contempladas en
el presupuesto y que aparente adiciones innecesarias.
i) Examine la cuenta de gastos de reparación y mantenimiento y
observe si existen partidas que pueden ser capitalizables.
j) Comprobar que la utilidad o pérdida resultante de ventas o
retiro de activos haya sido correctamente registrada al igual que
se haya cancelado la depreciación acumulada correspondiente.
k) Comprobar si se efectúan recuentos periódicos de la propiedad.
planta y equipo, y si las bajas detectadas han sido
ajustadas.
1) Examine la autorización de parte del funcionario competente en
la que consten los motivos de las bajas o retiro más importantes,
determinando el costo y depreciación acumulada y el precio de venta
o de retiro, verificando que la utilidad o pérdida se haya
registrado adecuadamente, conforme el procedimiento
siguiente:
l.) Verifique que estén aprobados por un funcionario autorizado y
asentadas en el libro de actas respectivos;
2.) Examine el acta de baja respectiva, asegúrese que esté
debidamente firmada y que se haya anotada en ella el valor en libro
de los bienes;
3.) Revise la documentación sustentatoria del acta de baja;
4.) Verifique que en las ventas de la propiedad, planta y equipo se
observen las disposiciones legales pertinentes;
5) Obtenga si lo considera necesario, copia de las actas de
baja.
m) Cerciórese de la existencia de una política definida que
establezca cuales son los gastos de capital y cuales los incurridos
por concepto de gastos de reparaciones y mantenimiento;
n)Verifique que las adquisiciones de propiedad planta y equipo se
hayan realizado al amparo de presupuestos debidamente aprobados y
que estos hayan sido ejecutados de acuerdo con las disposiciones
legales y reglamentarias;
ñ) Verifique que se ejerza control y que se señalen responsables
por el manejo y custodia de pequeñas herramientas, accesorios,
muebles y elementos afines;
o) Prepare con relación a los terrenos y edificios una cédula
analítica y verifique detalladamente las adquisiciones y bajas
realizadas durante el período;
p) Verifique de existir activos fijos ociosos, retirados u
obsoletos que se controlen física y contablemente;
q) Cerciórese de que se ejerza control sobre los bienes muebles e
inmuebles arrendados a terceros, de que se ejerza control sobre
ellos;
r) Comprobar que las cuentas de herramientas y moldes sean
manejadas de acuerdo con políticas contables adecuadas;
s) Efectuar prueba global de la depreciación del período y comparar
los valores registrados contra los. cálculos de la auditoría,
aclarando las diferencias resultantes y ajustarla según el
caso;
t) Revisar que los métodos de valuación y depreciación hayan sido
aplicados consistentemente;
u) Diseñe procedimientos de prueba, que le permitan verificar si la
propiedad planta y equipo se usa única y exclusivamente en la
consecución de los objetivos y metas de la Entidad u
Organismo;
v) Analice todas las contrataciones, principalmente aquellas
relativas a obras públicas y compruebe se haya cumplido con la Ley
y Reglamento de Contrataciones Administrativas;
w) Realice una inspección física con la colaboración de un
ingeniero especialista, para verificar y evaluar la existencia
real, calidad de la obra, estado de avance y uso eficiente y
económico de los recursos; asimismo, si está de acuerdo con lo
convenido y a los plazos previstos en el contrato.
x) Compruebe si los activos donados, recibidos por transferencia, o
proporcionados por terceros para uso de la Entidad u Organismo, se
reciben mediante acta, están en poder de la institución,
adecuadamente valuados, contabilizados y controlados;
y) Comprobar su adecuada comprobación y revelación de gravámenes y
restricciones en los estados financieros;
x) Concluya en la sumaria conforme los resultados de los objetivos
propuestos en el programa.
ACTIVOS INTANGIBLE
OBJETIVOS DE AUDITORÍA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son
los siguientes:
a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del
control interno vigente;
b) Determinar que se trata de erogaciones de las que se derivarán
beneficios en ejercicios futuros;
c) Determinar que haya consistencia en la política de
capitalización;
d) Determinar la racionabilidad de su aplicación de los resultados
durante el período;
e) Determinar su correcta valuación;
f) Determinar su adecuada presentación y revelación en los estados
financieros.
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA
Los principales procedimientos de auditoría son los
siguientes:
a) Evalúe el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control
interno vigente;
b) Examine la validez propiedad y derecho de los mismos. Para ello
solicite, convenios de compra, patentes, contratos sobre
concesiones, registro de propiedad intelectual, etc.;
c) Verifique la valuación (costo menos amortización); para ello
remitirse a los documentos originales del registro;
d) Compruebe que los intangibles sean útiles, que produzcan los
ingresos previstos;
e) Inspeccione los documentos originales que amparen las
erogaciones capitalizadas y compruebe su autorización;
f) Verificar que las aplicaciones a los resultados correspondan a
la parte proporcional de acuerdo con el método y período de
amortización establecida;
g) Con las ampliaciones o modificaciones que considere necesarias,
según las circunstancias, puede utilizar los procedimientos
descritos para las otras cuentas de activo;
j) Concluya en la sumaria conforme lo resultados de
los objetivos propuesto en el programa.
CARGOS DIFERIDOS
OBJETIVOS DE AUDITORÍA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son
los siguientes:
a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del
control interno vigente;
b) Determinar que los saldos representen cargos apropiados contra
operaciones futuras y pueden
razonablemente esperarse que sean revisados a través operaciones
futuras;
c) Determinar que las adiciones durante el período de revisión
constituyan cargos apropiados a dichas cuentas y representan su
costo real;
d) Determinar que las amortizaciones o cancelaciones contra los
ingresos sean razonables de acuerdo con las circunstancias y hayan
sido calculadas mediante el uso de una base aceptable y que guarde
uniformidad con la de períodos anteriores;
e) Determinar que las partidas hayan sido debidamente clasificadas,
presentadas y reveladas en los estados financieros.
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORÍA
Los principales procedimientos de auditoria son los
siguientes:
a) Verifique el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del
control interno;
b) Prepare una cédula sumaria que muestre la composición de este
saldo al inicio y al cierre del ejercicio, así como los movimientos
que ha tenido en el período;
e) Seleccione las partidas más importantes de la cédula del punto
anterior, prepare un análisis de su movimiento y revise los cargos
con los documentos originales;
d) Obtener y revisar un resumen de los cambios habidos durante el
período y su amortización correspondiente;
e) Establecer las razones y las bases de las disminuciones que no
sean por concepto de amortización;
f) Determinar las bases sobre las cuales se registran las adiciones
y disminuciones;
g) Examinar los cambios ocurridos durante el período y evalúe la
recuperabilidad de los saldos a través de los ingresos
futuros;
h) Obtenga la información necesaria, revise el método y los
cálculos para la amortización del descuento en la emisión de
obligaciones y los gastos de la misma;
i) Concluya en la sumaria conforme los resultados de los objetivos
propuestos en el programa.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DEL
PASIVO
DOCUMENTOS POR PAGAR
OBJETIVOS DE AUDITORÍA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son
los siguientes:
a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del
control interno vigente;
b) Determinar de que la deuda haya sido contraída a nombre de la
Entidad u Organismo, se ha registrado y valuado adecuadamente, es
razonable y corresponde a obligaciones reales y no ha sido
cancelada;
e) Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o
restricciones que pesen sobre el activo y si están registradas
adecuadamente;
d) Determinar que se haya cumplido con los términos de los
compromisos de la deuda;
e) Determinar su adecuada presentación y revelación en los estados
financieros.
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORÍA
Los principales procedimientos de auditoría son los
siguientes:
a) Evalúe el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control
interno vigente. Asimismo verifique el cumplimiento de la
legalidad, políticas, reglamentos, etc., que regulan esta clase de
pasivos;
b) Obtenga de la Entidad u Organismo una relación de documentos por
pagar a la fecha del balance objeto de examen;
c) Selecciona de dicha relación de documentos, las partidas más
representativas y efectúe el siguiente análisis:
l) Cerciórese de que estén debidamente aprobadas por un funcionario
debidamente autorizado;
2.) Verifique que los documentos estén emitidos por pero con
quienes se autorizó el crédito, sean originales y con los plazos y
condiciones pactadas.
d) Confirme el adeudo a la fecha de revisión (preferiblemente fecha
de cierre) con los acreedores;
e) Para las solicitudes de confirmación no recibidas obtenga de la
Entidad u Organismo toda la evidencia suficiente de que la
obligación es real y efectúe trabajo alternativo para confirmar el
adeudo;
f) Verifique la documentación de los pasivos pagados con
posterioridad a la fecha del balance, para asegurarse de su
existencia y autenticidad;
g) Revise el original o copia certificada de la documentación que
compruebe la autenticidad de los adeudos no cancelados;
h) Verifique la autorización de los adeudos a corto y largo plazo
en el libro de actas o cualquier otro documento formal en el que
conste tal autorización;
i) Verifique que estén debidamente registrados en el mayor auxiliar
y en su cuenta de control respectiva;
j) Verifique que el registro auxiliar contenga entre otros:
l.) La fecha de vencimiento de cada documento;
2.) El monto de los mismos;
3.) La fecha de pago y tasa de interés que devenga;
4.) Las amortizaciones o abonos respectivos;
S.) Un extracto de las principales cláusulas del
contrato.
k) Obtenga evidencia suficiente de haberse recibido el bien o
servicio o que los recursos obtenidos se hayan aplicado a los fines
propuestos;
1) Revise los ingresos a caja en concepto de préstamos obtenidos y
verifique si se guarda relación con los contratos;
m) Verifique cuando sea pertinente, que exista un archivo para los
comprobantes y justificantes de los pagos realizados con fondos del
préstamo obtenido; en todo caso, examine la legitimidad de los
documentos que sustentan los asientos contables y ligue esta
información con la de las cédulas de ingresos, caja y bancos;
n) Cerciórese que las personas que llevan los registros de los
documentos y otras obligaciones por pagar sean diferentes de ¡as
que autorizan y firman los documentos y los cheques;
ú) Compruebe que las deudas contratadas en moneda extranjera se
convirtieron en moneda nacional;
o) Revise los pagos de¡ período, observando si corresponden a lo
convenido conforme la documentación correspondiente;
p) Verifique los intereses devengados y pagados en el período
sujeto a revisión, observando si la acumulación de intereses se
hacen en base a las tasas pactadas;
q) Verifique si el efecto por la fluctuación en cambios de las
diferentes monedas en que han sido contratados los adeudo ha sido
debidamente determinada y registrada adecuadamente;
r) Determine la adecuada presentación y revelación en el balance
general;
s) Concluye en la sumaria conforme a los resultados de los
objetivos propuestos en el programa.
CUENTAS POR PAGAR
OBJETIVOS DE AUDITORÍA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son
los siguientes:
a) Determinar si el registro y el control de las cuentas por pagar
es oportuno, adecuado, eficiente y eficaz y si se cumple con las
disposiciones legales, políticas, etc, establecidas;
b) Determinar que todos los saldos que muestran las cuentas por
pagar corresponden efectivamente a obligaciones reales y pendientes
de pago;
e) Determinar que todos los pasivos de importancia, existentes o
incurridos hasta la fecha de revisión, se encuentren debidamente
reflejados en los estados financieros;
d) Determinar que aparezca debidamente descrito y
clasificado;
e) Determinar que se describa en los estados financieros el
gravamen o hipoteca de activos como garantía de obligaciones;
f) Determinar su adecuada presentación y revelación en los estados
financieros. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los principales procedimientos que usan son aplicables en la
auditoría de esta cuenta son los siguientes:
a) Evalúe el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control
interno vigente. Asimismo revise el cumplimiento de las
disposiciones legales, políticas, etc., relacionadas con las
cuentas por pagar;
b) Obtener una relación y cotejar los saldos contra registros
auxiliares en base a un alcance;
e) Seleccione de la relación citada las más representativas y
coteje con las facturas y otros documentos originales de
proveedores;
d) Seleccione los saldos a confirmar a la fecha de revisión y
solicite a los proveedores un estado de cuenta,
e) Concilie las confirmaciones recibidas de los proveedores con los
mayores auxiliares respectivos;
f) Por las solicitudes no contestadas, desarrolle trabajo
alternativo, como por ejemplo:
L) Examen de las facturas de proveedores que sustentan los
saldos;
2.) Examen de los pagos posteriores a la fecha de revisión.
g) Cerciórese que los anticipos a los proveedores si los hubiere,
estén registrados y controlados de tal forma que asegure su
recuperación al momento de la cancelación de la factura
correspondiente;
h) Determine si los ajustes por errores que presenta dicha cuenta
son autorizados por un funcionario responsable y ajeno a la unidad
de cuentas por pagar;
i) Verifique que mensualmente al menos se concilien los estados de
cuentas de proveedores con las cuentas por pagar o facturas
pendientes;
j) Cerciórese que las devoluciones sobre compras sean debitadas a
las cuentas de los proveedores correspondientes;
k) Investigue las cuentas que han estado pendiente de pago por
mucho tiempo y determine las causas;
l) Investigue detenidamente las cuentas por pagar que se cancelen
directamente con asientos de día especialmente en los últimos meses
del año;
m) Tenga especial cuidado con aquellas cuentas que se cancelan
directamente contra gastos o alguna cuenta del activo;
n) Investigue los saldos deudores y clasifíquelos en caso de ser
significativos;
ñ) Determine el procedimiento seguido para el descuento por pronto
pago;
o) A la fecha de revisión determinar pasivos no registrados
aplicando los siguientes procedimientos:
l.) Verificar los pedidos no correspondidos, informe de recepción y
facturas no correspondidas para determinar si representan pasivos
no registrados;
2.) Examina los informes de recepción elaborados antes y después de
la fecha de revisión y comparar las partidas con las facturas
correspondientes;
3.) Verificar las confirmaciones bancarias para determinar si
existe algún pasivo y cerciorarse de que éste haya sido registrado
apropiadamente.
p) Determine su adecuada presentación y revelación en los estados
financieros;
q) Concluya en la sumaria conforme los objetivos propuestos en el
programa.
INGRESOS RECIBIDOS POR
ANTICIPADO
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los principales procedimientos de auditoría son los
siguientes:
a) Compruebe el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del
control interno vigente;
b) Prepare una cédula para el período objeto de examen con una
muestra de los créditos diferidos originados de ingresos recibidos
por anticipado;
c) Una cédula para cada crédito diferido o de los que considero
conveniente, que muestre los débitos y créditos más
significativos;
d) Revise la documentación sustentatoria en cuanto a número del
comprobante de ingreso, fecha, monto, concepto o tipo de ingreso
diferido, aprobación y autorización debida;
e) Determine su correcta y adecuada contabilización, cuidando que
la porción transferida corresponda razonablemente al ejercicio que
se aplica;
f) Determine si existen otras utilidades o excedentes no realizados
que deban encontrarse en este rubro, pero que han sido registrados
como utilidad realizada;
g) Determine la adecuada presentación y revelación en el balance
general;
h) Concluya en la sumaria conforme los objetivos propuestos en el
programa.
OTROS PASIVOS CIRCULANTES
Entre los conceptos que pueden dar origen a otros pasivos
circulantes están:
l.) Gastos Acumulados;
2.) Sumas Retenidas;
3.) Sueldos no Reclamados, etc.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los principales procedimientos de auditoría son los
siguientes:
a) Evalúe el control interno que se tiene establecido para la
determinación, el registro y control de este tipo de pasivo y
cerciórese de su cumplimiento, confiabilidad y suficiencia;
b) Obtenga evidencia del origen y justificación de las
acumulaciones; analice las actas y los contratos u otros convenios
suscritos por la Entidad u Organismo;
c) Compruebe auténticamente el saldo de la cuenta;
d) Evalúe la precisión y confiabilidad de los registros auxiliares
para este tipo de pasivos;
e) Efectúe una verificación selectiva de los cálculos que dieron
origen a la acumulación;
f) Verifique los cargos y créditos cuando se tiene establecido
acumular el pago de vacaciones;
g) Reverencie el pasivo con las cuentas de gastos
respectivos;
h) Concluya en la sumaria conforme los objetivos propuestos en el
programa;
DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO
PLAZO Y
OTROS PASIVOS A LARGO PLAZO
OBJETIVOS DE
AUDITORIA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son
los siguientes:
a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del
control interno;
b) Determinar si todos los documentos pendientes de pago han sido
registrados en las cuentas respectivas en el período
correspondiente;
c) Determinar si los recursos han sido aplicados a los fines para
los que se solicitaron;
d) Determinar que todos los pasivos pendientes de pago se hayan
contraído a nombre de la Entidad u Organismo, así como que
correspondan a obligaciones reales y pendientes de cancelar;
e) Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o
restricciones y asegurarse que éstas se revelan adecuadamente en
los estados financieros;
f) Determinar la presentación y clasificación en el balance
general;
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
Los procedimientos para este tipo de pasivo son prácticamente los
mismos que los utilizados para el pasivo a coito plazo, inclusive,
se podrán estudiar ambos tipos de documentos conjuntamente con
indicación clara de su vigencia. Adicionalmente sólo se incluye, sí
no se ha hecho en la continuación, el siguiente
procedimiento:
Haga una prueba o confirme con los acreedores, para determinar si
se han efectuado los pagos de acuerdo con lo pactado.
BONOS POR PAGAR
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los principales procedimientos de auditoría, son los
siguientes:
a) Evalúe el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control
interno vigente;
b) Lea y extracto las cláusulas importantes de la escritura de
emisión de bonos y verifique cumplimiento;
c) Verifique la autorización para la emisión de bonos, por medio de
la ley respectiva;
d) Analice las cuentas relativas a Bonos por Pagar, Primas o
Descuentos y Gastos por intereses;
e) Verifique que los bonos hayan sido prenumerados por el impresor
y se encuentren ordenados por series y por números;
f) Verifique la recepción de fondos provenientes de la emisión de
bonos y cerciórese de que su aplicación lo fue para los fines
previstos y autorizados conforme la ley respectiva;
g) Verifique que los bonos no firmados estén custodiados por un
funcionario responsable y que no se permita la contrafirma
anticipada de los mismos;
h) Examine los bonos en tesorería en existencia y concilie su monto
y número con los registros contables;
i) Verifique selectivamente los cálculos por intereses,
amortización de descuentos o primas sobre bonos e intereses
acumulados por pagar;
j) Revise las operaciones del fondo de amortización, si se ha hecho
esta prevención;
k) Concluya en la sumaria conforme los resultados de los objetivos
propuestos en el programa.
PATRIMONIO
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son
los siguientes:
a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del
control interno vigente;
b) Determinar que las cifras que se muestran en el balance general
como capital contable se encuentran debidamente clasificadas y no
contradicen o se oponen a lo dispuesto en la escritura de
constitución o estatutos o en leyes vigentes en el país;
c) Determinar si las transacciones que figuran en la cuentas de
patrimonio fueron autorizadas o aprobadas por las personas u
organismos competentes y sin han sido debidamente
registradas;
d) Determinar que los montos presentados en los distintos renglones
de¡ capital corresponden por su naturaleza a las cuentas que tienen
asignado para su registro;
e) Determinar que las cifras que se presentan corresponden a su
naturaleza;
f) Determinar si existen restricciones sobre el superávit, derechos
de suscripción de acciones, compras de acciones, etc.;
g) Determinar su adecuada presentación y revelación en los estados
financieros.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los principales procedimientos de auditoría son los
siguientes:
a) Evaluar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control
interno establecido por la Entidad u Organismo y la aplicación de
leyes, decretos y regulaciones aplicables según las
circunstancias;
b) Concilie el saldo del registro auxiliar con el de la cuenta
control del mayor
c) Analice una muestra de las transacciones registradas en la
cuenta de capital contable o del patrimonio durante el período
sujeto a revisión e indique y evalúe las contrapartidas
afectadas;
d) Examinar los originales de la escritura constitutiva, Ley
Orgánica, Decreto, etc. y sus modificaciones para verificar el
capital inicial registrado;
e) Verifique si los testimonios de las escrituras por donaciones de
bienes inmuebles han sido debidamente inscritos en el Registro
Público;
f) Comprobar el origen de partidas recibidas por donación y
determinar si el valor asignado es razonable;
g) Inspeccionar los libros de actas para asegurarse que los
acuerdos de los accionistas estén reflejados adecuadamente en los
registros contables;
h) Verifique o indague sobre transacciones de la cuenta de
utilidades o pérdidas acumuladas distintas a los créditos y cargos,
por el resultado neto de las operaciones;
i) Verificar que los movimientos del capital contable estén
autorizados;
j) Efectuar arqueo de los títulos en tesorería o en su caso
confirmación de la Institución que lo maneja;
k) Haga un análisis y explicación por las reevaluaciones incluyendo
un resumen del informe de la reevaluación u otra fuente del origen
de la partida, del asiento inicial registrado en los libros, su
autorización y cualquier ajuste subsecuente;
1) Revise si la composición del patrimonio está adecuadamente
presentada y revelada en los estados financieros;
m) Concluya en la sumaria conforme los resultados de los objetivos
propuestos en el programa.
CONTINGENCIAS Y COMPROMISOS
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son
los siguientes:
a) Determinar que todas las contingencias y compromisos estén
incluidas en cuentas de orden
de los estados financieros o mencionadas en notas a los
mismos;
b) Determinar que se hayan efectuado en la contabilidad las
provisiones adecuadas necesarias, cuando se pueda estimar
razonablemente el monto de las contingencias en las que se prevea
un resultado adverso;
c) Determinar que sobre las contingencias se mantenga un control
adecuado.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los principales procedimientos de auditoría, son los
siguientes:
a) Revise las actas de las sesiones de asamblea y de contratos
celebrados de la Entidad u Organismo, por el período objeto de
examen y prepare extractos de los acuerdos más importantes, tales
como deudas garantizadas de Entidades subsidiarias y afiliadas si
este fuese el caso. Tome nota de los valores actual y máximo, valor
de documento por cobrar descontado, existencia de juicio de los
cuales la Entidad u Organismo es demandado y cualquier otro adeudo
en litigio;
b) Solicite por escrito confirmación de la asesoría legal de la
Entidad u Organismo sobre la situación en que se encuentran todos y
cada uno de los juicios y reclamos contra la Entidad u Organismo.
Asimismo la confirmación deberá indicar claramente la posible
contingencia y el monto probable en caso de que se produzca;
c) Se debe investigar con los directivos de la Entidad u Organismo
acerca de la positiva existencia de contingencias y compromisos,
tomando en consideración el resultado de la revisión de las
cuentas;
d) Asegúrese que la Entidad u Organismo ha registrado todos sus
compromisos examinando detenidamente las respectivas actas y
obtenido todas las evidencias suficientes a través de¡ examen de
registro y documentos;
e) Obtener confirmación escrita de personas independientes de la
Entidad u Organismo examinado, para detectar contingencias o
compromisos; por ejemplo, confirmaciones bancarias, avales
otorgados, etc.;
f) Señale en la respuesta a la solicitud de confirmación bancaria
todos los compromisos de la Entes u Organismo con el banco;
g) Obtenga por escrito de las autoridades de la Entidad u Organismo
en la que señalen todas las contingencias y compromisos que se
conocen;
h) Evalúe toda la evidencia que obtenga sobre pasivos
contingentes;
i) Determinación de la suficiencia de las estimaciones registradas,
para estos fines;
j) Determine la presentación adecuada de este rubro en el balance
general;
k) Concluya en la sumaria conforme a los resultados de los
objetivos propuestos en el programa.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE
CUENTAS DE RESULTADOS
INGRESOS
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Los objetivos de los procedimientos de auditoria, entre otros, son
los siguientes:
a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del
control interno vigente;
b) Determinar que todos los ingresos del ejercicio estén
debidamente registrados;
c ) Determinar que los ingresos registrados correspondan
debidamente al período objeto de revisión;
d) Determinar que los ingresos guarden relación adecuada con los
costos y gastos;
e) Determinar la autenticidad de las deducciones por concepto de
bonificaciones y devoluciones;
f) Determinar que los ingresos estén adecuadamente presentados,
clasificados y con la debida revelación en los estados
financieros.
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA
Los principales procedimientos de auditoría son los
siguientes:
a) Cerciorarse del cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del
control interno vigente;
b) En el caso de mercancías, comprobar que los despachos de éstas
han sido facturados oportunamente;
c) Verificar en las facturas y documentos que amparen los ingresos
los cálculos aritméticos, precios unitarios, bonificaciones,
etc.;
d) Si las ventas y otros ingresos han sido debidamente registradas
en el período que corresponden;
e) Revisión del corte de ventas;
f) Verifique si los comprobantes de ingresos son revisados por un
empleado distinto de la persona que recibe el efectivo, con el
objeto de comprobar si se encuentra de acuerdo con las cantidades
registradas y depositadas y con los precios de ventas o tarifas
establecidas;
g) Verificación de los impuestos causados;
h) Si las bonificaciones, rebajas, devoluciones y otras deducciones
de las ventas están presentadas razonablemente y consignadas en los
estados financieros;
i) Concluya en la sumaria conforme los resultados de los objetivos
propuestos en el programa.
PRUEBA DE LAS
VENTAS
Los procedimientos de facturación y registros de las ventas deben
someterse a pruebas apropiadas a fin de determinar lo
siguiente:
a) Si los procedimientos de registros y las medidas de control
interno que se utilizan están de acuerdo con los procedimientos que
se describen en el archivo permanente de auditoría;
b) Si dichos procedimientos y medidas están funcionando de manera
efectiva y resultan adecuados para facilitar el debido control
contable sobre los despachos y facturación a los clientes y la
distribución de las facturas en la contabilidad.
La prueba de las ventas incluye usualmente los siguientes
procedimientos de auditoría:
l.) Deben verificarse tu sumas del registro de venta por el período
seleccionado y cotejarse los totales contra las cuentas de ventas,
cuentas por cobrar y otras cuentas de control en el mayor
general;
2.) Debe seleccionarse de¡ registro de ventas una muestra
representativa de facturas de ventas expedida durante el período
cubierto por el procedimiento anterior y las copias de archivo de
dichas facturas deben cotejarse con los datos que las respaldan la
siguiente manera:
-Con la orden de compra de¡ cliente compruébese la justificación
del despacho y de la expedición de la factura de venta;
-Contra las cantidades que muestran los informes de despacho
recibidos de clientes compruébese las cantidades facturadas;
-Los precios de ventas deben comprobarse a base de pruebas con las
listas de precios, copias de cotizaciones en el archivo etc.;
-El acarreo, seguro y otros cargos adicionales deben comprobarse
con pruebas en cuanto a su exactitud y procedencia;
-Los cálculos y sumas de las facturas deben comprobarse en cuanto a
su corrección aritmética;
-Los valores de las facturas deben cotejarse con ¡as cifras que
figuran en el registro de ventas u otro similar, comprobándose
también la distribución detallada de las cuentas. Estas cifras
deben cotejarse también con los auxilia de cuentas por
cobrar.
3.) Debe comprobarse la sucesión numérica de las facturas expedidas
durante el período.
CORTE DE
LAS VENTAS
Deben hacerse pruebas de la exactitud del corte de la facturación y
anotación de las ventas y los correspondientes despachos de la
mercancía en la fecha del balance. Con vista a los registros de
ventas debe prepararse una relación de facturas seleccionadas que
correspondan a un corto período anterior y posterior a la fecha del
balance general y cotejarse con la justificación del despacho
dentro del período contable correspondiente.
NOTAS DE
CRÉDITOS
Las bonificaciones o rebajas, devoluciones, descuentos y otras
deducciones de las ventas, que generalmente se registran por medio
de notas de crédito, deben relacionarse con el importe de las
ventas brutas y cualquier variación de mes a mes o entre años, debe
ser investigada.
Como prueba separada de los procedimientos o como parte de la
prueba de ventas, puede seleccionarse para su examen, un grupo de
notas de créditos. Además, debe examinarse la justificación del
crédito concedido (correspondencia, mercancía devuelta, etc)
DONACIONES
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son
los siguientes:
a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del
control interno vigente;
b) Determinar que se haya recibido y registrado todos los ingresos
por donaciones ya sean en efectivo o en otros bienes.
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
Los principales procedimientos de auditoría son los
siguientes:
a) Comprobar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del
control interno vigente;
b) Elabore en una cédula el detalle mensual de todos los ingresos
registrados y proceda a conciliar contra la cuenta de mayor,
c) Comprobar el universo de las donaciones a revisar conforme a lo
registrado contablemente;
d) Confirme mediante circularización el monto de las donaciones
recibidas por la Entidad u Organismo y entregadas por los
Organismos respectivos y compárelo contra lo registrado
contablemente;
e) Concluya en la sumaria conforme los resultados de los objetivos
propuestos en el programa.
COSTOS Y GASTOS DE OPERACIÓN
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son
los siguientes:
a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia de¡
control interno;
b) Determinar que los costos y gastos registrados correspondan
debidamente al período contable objeto de revisión;
c) Determinar que los costos y gastos guardan relación adecuada con
los ingresos correspondientes;
d) Determinar que se hayan registrado los costos y gastos que deben
tomarse en consideración;
e) Determinar que las transacciones significativas no relacionadas
con las operaciones normales de la Entidad u Organismo o de
naturaleza ajena a las mismas- se hayan excluido de la utilidad
neta de operación;
f) Determinar que los costos y gastos estén debidamente
clasificados y descritos en el estado de resultados y sobre base
consistente.
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA
Los principales procedimientos de auditoría son los
siguientes:
a) Comprobar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del
control interno vigente;
b) Efectuar estudio de estadística de operación, comparaciones de
márgenes ( la utililadad bruta y de costos y gastos entre
período;
c) Revisar los procedimientos de desembolsos y nóminas, incluyendo
verificación de compras en serie y pruebas de nóminas;
d) Efectuar referencia cruzada son el trabajo de auditoría en las
cuentas del balance general ejemplo, el gasto por concepto de
depreciación.
e) Efectuar análisis de cuentas seleccionadas de costos y gastos y
la comprobación mediante pruebas de la documentación de
respaldo;
f) Concluya en la sumaria conforme a los resultados de los
objetivos propuestos en el programa.
REVISIÓN GENERAL DE LAS
CUENTAS
DE OPERACIONES
Las cuentas de costos y gastos deben ser revisadas con amplitud
para lograr un entendimiento de los hechos financieros y de las
condiciones en que se fundamentan las cifras que figuran en el
Estado de Resultados.
REFERENCIA A LAS
CUENTAS
CORRESPONDIENTES DEL BALANCE
GENERAL
Muchas cuentas de costos y gastos pueden comprobarse, en todo o en
parte, durante el examen de las cuentas del balance general con la
que guardan relación. Al hacerse prueba de la valoración del
inventario, por ejemplo los costos de materiales y mano de obra se
verifican mediante pruebas y se examinan asimismo los gastos de
fabricación incluidos en el cálculo del coeficiente para la
aplicación de estos gastos.
PRUEBA DE COMPROBANTES EN SERIE
Una parte sustancial de los cargos a cuentas de costos y de gastos
procede directa o indirectamente a través de la cancelaciones de
activos o acumulaciones de pasivos, de la anotación de obligaciones
por pagar o desembolsos de efectivo. Por consiguiente, debe
efectuarse una prueba de los procedimientos de cuentas por pagar y
desembolsos de efectivo, cuya finalidad es determinar lo
siguiente:
a) Si los procedimientos de contabilidad y las medidas de control
interno están de acuerdo con los procedimientos que se describen en
el archivo permanente de auditoría;
b) Si dichos procedimientos y medidas están operando en forma
efectiva y si resultan adecuados para facilitar el debido control
contable sobre los desembolsos y la distribución de los mismos en
sus cuentas.
El número de comprobantes seleccionados para su examen, dependerá
del control interno de la u Organismo, el volumen de las
transacciones y el grado en que se confíe en la de compres en serio
para limitar otro trabajo en las cuentas de costos y gastos. La
selección se efectúa generalmente del registro de comprobantes,
pero en los casos en que algunas partidas se registran directamente
en el registro de desembolsos, puede ser aconsejable seleccionar
transacciones también de esa fuente.
La serie de comprobantes seleccionados debe ser representativa de
las distintas partidas incluidas en el registro de comprobantes, o
el registro de desembolsos, o ambos, debiendo variarse el período
seleccionado de año en año. En general la prueba de comprobantes en
serie debe incurrir los siguientes pasos:
a) Cada comprobante de la serie seleccionada, debe examinarse en
cuanto a lo siguiente:
l.) La existencia y legitimidad aparente de las facturas de
proveedores, cuentas e informes de gastos, informe de recepción y
otra documentación de respaldo;
2.) Evidencia de la debida aprobación del desembolso;
3.) Concordancia de la descripción y cantidad en todos los
documentos de respaldo;
4.) Evidencia de que los precios que figuran en las facturas fueron
comprobados con una orden de .compra u otra autorización para la
adquisición de mercancías o servicios;
S.) Evidencia de la comprobación aritmética;
6.) Indicación de que se tomaron los descuentos
correspondientes;
7.) Corrección en la distribución a las distintas cuentas;
8.) Anulación de los documentos de respaldo para evitar que puedan
ser utilizados de nuevo;
9.) Hago del comprobante mediante examen de cheque pagado.
b) La información que aparece en cada comprobante debe verificarse
con el registre de comprobantes u otros registros apropiados de
distribución de gastos;
e) Las sumas verticales y horizontales del registro de comprobantes
o registro de distribución deben ser comprobadas por el período en
que los comprobantes examinados hayan sido registrados. Los totales
deben cotejarse con los asientos en el mayor general y mayores 4
auxiliares.
Como evidencia del trabajo realizado debe redactarse un memorando
que incluya:
l.) Identificación positiva de los comprobantes examinados;
2.) Procedimientos de auditoría;
3.) Excepciones observadas;
4.) Conclusiones en cuanto a si los supuestos procedimientos y
medidas del control interno que se describen en el archivo
permanente de auditoría se encuentran en operación y lo están de
manera efectiva.
PRUEBA DE LAS NOMINAS
Los sueldos y salarios representan un elemento muy importante de
los costos y gastos en muchas Entidades u Organismos. Los
procedimientos de nóminas deben someterse a pruebas adecuadas a fin
de determinar los siguientes:
a) Si los procedimientos de contabilidad y las medidas de control
interno que se utilizan corrientemente están de acuerdo con los
procedimientos establecidos que se describen en el archivo
permanente de auditoría.
b) Si dichos procedimientos y medidas están operando de manera
efectiva y si resultan adecuados para facilitar:
l.) El debido control contable sobre los costos de mano de obra y
su distribución en las cuentas;
2.) La acumulación de datos para los diversos informes de nómina
requeridos por disposiciones gubernamentales.
Al igual que en el caso de la prueba de comprobantes en serie, la
prueba de las nomina que se efectúa ordinariamente en el examen de
los estados financieros no es de suficiente extensión como para ser
considerada una revisión detallada.
La prueba de nóminas puede efectuarse ordinariamente durante el
trabajo preliminar y generalmente incluirán los siguientes
procedimientos:
a) Debe obtenerse un resumen de los totales de nóminas por período
de pagos y preferiblemente por departamentos. Cualesquiera
variaciones de importancia entre los períodos deben anotarse e
investigarse;
b) Las sumas verticales y horizontales de la parte correspondiente
registro de nómina, deben comprobarse y la distribución verificarse
con el mayor general o mayor de costo por el período de la
prueba;
e) El registro de nóminas debe ser revisado para determinar si
existen asientos pocos usuales, ajustes, cheques expedidos a
quienes no fueren empleados, etc., debiendo obtenerse las debidas
explicaciones o examinarse las justificación correspondiente;
d) Debe seleccionarse de las hojas de nómina, un número
representativo de empleados y efectuarse las siguientes
comprobaciones:
l.) Compruébense los nombres, clasificación de trabajo, número de
tarjeta de reloj, etc., contra la autorización de empleo y datos
personales si los hubiere;
2.) Compruébense los tipos o tasa de retribución con las
autorizaciones de salarios u otro registro apropiado;
3.) Compruébense las horas trabajadas contra tarjeta de reloj o
registro de tiempo;
4.) Las horas o el valor en dinero de la mano de obra deben
comprobarse con registro apropiado de distribución de costo de mano
de obra;
5.) Debe comprobarse el cálculo del importe bruto devengado y la
cantidad neta a pagar;
6.) Las deducciones de nómina deben comprobarse mediante las tablas
del seguro social, impuesto sobre la renta retenida y mediante el
examen de otras autorizaciones para efectuarse deducciones;
7.) Los cheques pagados y endosados deben examinarse a los efectos
de su conformidad con el registro de nómina en cuanto a número,
fecha, beneficiario e importe.
e) Deben comprobarse las sumas del registro de distribución de la
mano de obra de la mano de obra y los totales deben ser cotejados
con el mayor general o las cuentas del mayor de costos.
ANÁLISIS DE
CUENTAS
Además de las revisiones generales de las variaciones en las
cuentas y de las pruebas según los procedimientos anteriores, puede
resultar aconsejable obtener análisis de cuentas seleccionadas de
costos y gastos y examinar los datos que respaldan los cargos o
créditos importantes a las mismas. Los análisis de ¡as cuentas
pueden comprender una relación de todos los cargos sin excepción, o
de todos los cargos en exceso de una cantidad mínima, o pueden
mostrar los totales mensuales y un desglose de los cargos durante
uno o más meses seleccionados.
Como ejemplo de cuentas que a menudo se analizan cada año hasta
cierto grado, podemos mencionar:
a) Cuentas de reparaciones y mantenimiento, debido a que pueden
contener cargos de importancia que debieron ser
capitalizados;
b) Honorarios profesionales que pudieran ser indicación de que
existen posibles pasivos contingentes de importancia que requieren
ser señalados en los estados financieros o también hacer referencia
a contratos, convenios, etc., que pueden tener una repercusión
contable;
c) Gastos de viajes y entretenimiento para determinar si existen
cargos por gastos de naturaleza personal o por cantidades fuera de
lo razonable;
d) Alquileres y derechos o privilegios (royalties) para determinar
posibles obligaciones derivadas de arrendamientos o convenios para
el uso de derechos o privilegios cuyas existencias no fuere de otra
forma conocida;
e) Sueldos de funcionarios, honorarios de directores, etc. , para
determinar si los pagos han sido autorizados por la Junta Directiva
o por un Representante de la misma;
f) Contribuciones para determinar que existe la debida autorización
en el caso de cantidades de importancia;
g) Gastos diversos de fabricación, de ventas o de administración
para determinar la existencia de cargos o créditos de importancia y
comprobar la debida autorización o respaldo de los mismos.
OTROS INGRESOS Y
OTROS GASTOS
Las partidas de otros ingresos y otros gastos generalmente
comprenden cantidades que pueden ser comprobadas en la oportunidad
que se efectúa el examen de las cuentas del balance general que
guardan relación con las mismas. La comprobación de los ingresos
por dividendos o intereses, así como la utilidad o pérdida en venta
de bienes y valores debe coordinarse con el examen de las
inversiones. En forma similar los gastos de intereses, descuentos
en bonos y otros gastos financieros deben comprobarse al mismo
tiempo con los pasivos a largo y corto plazo.
Como parte de la verificación de la cuenta propiedad, planta y
equipo debe ligarse mediante referencia cruzada, la utilidad o
pérdida en la venta o retiro de esos activos.
Las demás cuentas de otros ingresos y otros gastos que no sean
objeto de examen conjuntamente con una cuenta del valor general que
guarda relación con las mismas, deben ser analizadas si fueren de
importancia aplicándose los procedimientos de auditoría que
resulten adecuados.
CUENTAS DE GASTOS DEL
GOBIERNO
CENTRAL
SUELDOS DE CARGOS
PERMANENTES
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son
los siguientes:
a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del
control interno vigente,
b) Determinar su cumplimiento legal y regulaciones
aplicables;
c) Determinar la confiabilidad del saldo que muestre la cuenta en
los registros contables, en el Estado
de Resultados y en los informes de ejecución presupuestaria;
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA
Los principales procedimientos de auditoría, son los
siguientes,
a) Prepare una cédula que muestre el cumplimiento, confiabilidad y
suficiencia de los controles internos vigentes del proceso
relacionado con la contratación del personal, autorización, pago y
registro de los desembolsos cargados a esta cuenta;
b) Selecciono una muestra de gastos del período y consigna el
movimiento en la cédula respectiva;
c) Revise los comprobantes emitidos para la contabilización de los
gastos contemplados en la muestra;
d) Verifique el contenido presupuestario de los desembolsos, su
naturaleza y su codificación contable y presupuestaria,
e) Verifique la autenticidad de los comprobantes y justificantes
(nóminas, cheques, etc);
f) Verifique el cumplimiento de las leyes, reglamentos,
resoluciones, circulares, etc, relacionados con los gastos cargados
a esta cuenta;
g) Verifique, que las nóminas se hayan confeccionado en base al
personal existente;
h) Observe algunos pagos de sueldos;
i) Concluya en la sumaria conforme a los resultados de los
objetivos propuestos en el programa.
CARGOS TRANSITORIOS POR ASESORIA Y/O
CONSULTORIA
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son
los siguientes:
a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del
control interno existente;
b) Determinar su cumplimiento legal y regulaciones
aplicables;
c) Determinar la confiabilidad del saldo que muestre la cuenta en
los registro contables, en el Estado de
Resultados y en los informes de ejecución presupuestaria.
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA
Los principales procedimientos de auditoría, son los
siguientes:
a) Evalúe el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control
interno del proceso administrativo relacionado con la contratación
de asesores, autorización, pago y registro de los desembolsos
cargados a esta cuenta;
b) Selecciono una muestra representativa de los gastos del periodo
y consigno el movimiento en la cédula respectiva;
c) Analice los asientos o comprobantes que respaldan los cargos
incluidos en la muestra;
d) Verifique el contenido presupuestario de los desembolsos, su
naturaleza y codificación contable y presupuestaria;
e) Verifique el cumplimiento de las leyes, reglamentos,
resoluciones, circulares, etc., con los gastos relacionados de esta
cuenta;
f) Verifique que los servicios profesionales se formalicen por
medio del contrato respectivo;
g) Analice los contratos suscritos con profesionales y técnicos
para verificar su cumplimiento;
h) Concluya en la sumaria conforme los resultados de los objetivos
propuestos en el programa.
PAGO POR HORAS
EXTRAORDINARIAS
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son
los siguientes
a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del
control interno vigente;
b) Determinar el cumplimiento legal y regulaciones
aplicables;
c) Determinar la confiabilidad del saldo que presenta la cuenta en
los registros contables, en el Estado
de Resultados y en los informes de ejecución presupuestaria.
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA
Los principales procedimientos de auditoría, son los
siguientes:
a) Evalúe el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control
interno del proceso administrativo, relacionado con la
autorización, pago y registro de los desembolsos;
b) Seleccione una muestra representativa de los gastos del período
y consigne el movimiento en la cédula respectiva;
c) Revise los comprobantes emitidos para la contabilización o
registro de los gastos contemplados en la muestra;
d) Verifique el contenido presupuestario de los desembolsos, su
naturaleza y su codificación,
f, contable y presupuestaria;
e) Verifique el cumplimiento de las leyes reglamentos,
resoluciones, circulares, etc;
f) Prepare una cédula que muestre los importes pagados en conceptos
de horas extraordinarias y cotejarlos con los registros respectivos
y si fueron debidamente autorizadas;
g) Revise las nóminas de horas extraordinarias con base en los
medios de control (tarjetas de tiempo, lista de entrada y salidas,
etc.);
h) Verifique los cálculos aritméticos llevados a cabo para
establecer el número de horas extraordinarias y su monto;
i) Concluya en la sumaria conforme a los resultados de los
objetivos propuestos en el programa.
SOBRESUELDOS
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son
los siguientes:
a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del
control interno vigente;
b) Determinar el cumplimento legal y regulaciones aplicables;
c) Determinar la confiabilidad del saldo que presenta la cuenta en
los registros contables, en el Estado
de Resultados y en los informes de ejecución presupuestaria.
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA
Los principales procedimientos de auditoría, son los
siguientes:
a) Evalúe el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control
interno del proceso administrativo relacionado con la autorización,
pago y registro de los desembolsos cargados a esta cuenta;
b) Seleccione una muestra representativa de los gastos del
período;
c) Revise los comprobantes emitidos para la contabilización o
registro de los gastos contemplados por sobre sueldos;
d) Verifique el contenido presupuestario de los desembolsos y su
codificación contable y presupuestaria;
e) Verifique el cumplimiento de las leyes, reglamentos,
resoluciones, circulares, etc., relacionados con estos
gastos;
f) Determine la naturaleza de los gastos que se cargan como
sobresueldos;
g) Concluya en la sumaria conforme a los resultados de los
objetivos propuestos en el programa.
DÉCIMO TERCER MES
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son
los siguientes:
a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y la suficiencia o
control interno vigente;
b) Determinar el cumplimiento legal y regulaciones
aplicables;
e) Determinar la confiabilidad del saldo que presenta la cuenta en
los registros contables, en el Estado de Resultados y en los
informes de ejecución presupuestaria.
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA
Los principales procedimientos de auditoría, son los
siguientes:
a) Evalúe el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control
interno del proceso administrativo relacionado con la autorización,
pago y registro de ¡os desembolsos cargados a esta cuenta;
b) Seleccione una muestra representativa de los gastos del
período;
e) Revise los comprobantes emitidos para la contabilización o
registro de los gastos contemplados en la muestra;
d) Verifique el contenido presupuestario de los desembolsos y su
codificación contable y presupuestaria;
o) Verifique el cumplimiento de las leyes, reglamentos,
resoluciones, circulares, etc, relacionados con estos gastos;
f) Revise las nóminas correspondientes al décimo tercer mes y
verifique los cálculos correspondientes;
g) Concluya en la sumaria conforme a los resultados de los
objetivos propuestos en el programa.
OTROS SERVICIOS
PERSONALES
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son
los siguientes:
a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del
control interno vigente;
b) Determinar el cumplimiento legal y regulaciones
aplicables;
e) Determinar la confiabilidad del saldo que presenta la cuenta en
los registros contables, en el Estado de Resultados y en los
informes de ejecución presupuestaria.
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA
Los principales procedimientos de auditoría, son los
siguientes:
a) Prepare una cédula que muestre los importes pagados en conceptos
de otros servicios personales y cerciórese del cumplimiento,
confiabilidad y suficiencia del control interno del proceso
administrativo relacionado con la autorización, pago y registro de
los desembolsos cargados a esta cuenta;
b) Seleccione una muestra representativa de los gastos del período
y consigne el movimiento en la cédula respectiva;
e) Revise los comprobantes emitidos para la contabilización o
registro de los gastos contemplados en la muestra;
d) Verifique el contenido presupuestario de los desembolsos y su
codificación contable y presupuestaria;
e) Verifique el cumplimiento de las leyes, reglamentos,
resoluciones, circulares, etc., relacionados con estos
gastos;
f) Verifique los cálculos del pago de vacaciones no
disfrutadas;
g) Concluya en la sumaria conforme a los resultados de los
objetivos propuestos en el programa.
PUBLICIDAD Y
PROPAGANDA
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son
los siguientes:
a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia de¡
control interno vigente;
b) Determinar el cumplimiento legal y regulaciones
aplicables;
c) Determinar la confiabilidad del saldo que presenta la cuenta en
los registros contables, en el Estado de Resultados y en los
informes de ejecución presupuestaria.
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA
Los principales procedimientos de auditoría, son los
siguientes:
a) Prepare una cédula que muestre los importes pagados en concepto
de publicidad y propaganda y cerciórese del cumplimiento,
confiabilidad y suficiencia del control interno del proceso
administrativo relacionado con la autorización, pago y registro de
los desembolsos cargados a cata cuenta;
b) Seleccione una muestra representativa de los gastos del período
y consigne el movimiento en la cédula respectiva;
c) Revise los comprobantes emitidos para la contabilización o
registro de los gastos contemplados en la muestra;
d) Verifique el contenido presupuestario de los desembolsos y su
codificación contable y presupuestaria;
e) Verifique el cumplimiento de las leyes, reglamentos,
resoluciones, circulares, etc., relacionados con estos
gastos;
f) Verifique que las órdenes de compras hayan sido debidamente
autorizadas;
g) Observo si existen contratos con empresas de publicidad. En tal
caso verifique si dicha empresa acompaña las facturas con los
justificantes respectivos;
h) Concluya en la sumaria conforme a los de los objetivos
propuestos en el programa.
IMPRESIONES Y ENCUADERNACIONES
TELÉFONOS
NACIONALES TELÉFONOS INTERNACIONALES
CORREOS, APARTADOS POSTALES Y OTROS
ELECTRICIDAD Y AGUA
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son
los siguientes:
a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del
control interno vigente;
b) Determinar el cumplimiento legal y regulaciones
aplicables;
c) Determinar la confiabilidad del saldo que presenta la cuenta en
los registros contables, en el Estado dé Resultados y en los
informes de ejecución presupuestaria.
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA
Los principales procedimientos de auditoría, son los
siguientes:
a) Prepare una cédula que muestre los importes pagados en conceptos
de teléfonos nacionales, teléfonos internacionales, correos,
apartados postales, energía eléctrica, agua y otros, cerciórese del
cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno del
proceso administrativo relacionado con la autorización, pago y
registro de los desembolsos cargados a estas cuentas;
b) Seleccione una muestra representativa de los gastos del período
y consigne el movimiento en la cédula respectiva;
c) Revise los comprobantes emitidos para la contabilización o
registro de los gastos contemplados en la muestra;
d) Verifique el contenido presupuestario de los desembolsos y su
codificación contable y presupuestaria; cargados a esta
cuenta;
b) Seleccione una muestra representativa de los gastos período y
consigne el movimiento en la cédula respectiva;
c) Revise los comprobantes emitidos para la contabilización o
registro de los gastos contemplados en la muestra;
d) Verifique el contenido presupuestario de los desembolsos y su
codificación contable y presupuestaria;
e) Verifique el cumplimiento de las leyes, reglamentos,
resoluciones, circulares, etc.;
f) Verifique que los desembolsos hayan sido oportunamente
autorizados;
g) Verifique que el funcionario que autoriza el gasto está
debidamente facultado para ello;
h) Verifique que el gasto incurrido se haya originado en una
atención de carácter oficial justificada;
i) Verifique si las atenciones se dieron a personas o Entidades u
Organismos ajenos a la Institución;
j) Concluya en la sumaria conforme a los resultados de los
objetivos propuestos en el programa.
TRANSPORTE, TRACCIÓN Y ELEVACIÓN
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son
los siguientes:
a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del
control interno vigente;
b) Determinar el cumplimiento legal y regulaciones
aplicables;
c) Determinar la confiabilidad del saldo que presenta la cuenta en
los registros contables, en el Estado de Resultados y en los
informes de ejecución presupuestaria.
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA
Los principales procedimientos de auditoría, son los
siguientes:
a) Prepare una cédula que muestre los importes pagados en conceptos
de gastos de transporte, tracción y elevación, cerciórese del
confiabilidad y suficiencia del control interno del proceso
administrativo relacionado con la autorización, pago y registro de
los desembolsos cargados a estas cuentas;
b) Seleccione una muestra representativa de los gastos del período
y consigne el movimiento en la cédula respectiva;
e) Revise los comprobantes emitidos para la contabilización o
registro de los gastos contemplados en la muestra;
d) Verifique el contenido presupuestario de los desembolsos y su
codificación contable y presupuestaria;
e) Verifique el cumplimiento de las leyes, reglamentos,
resoluciones, circulares, etc.;
f) Concluya en la sumaria conforme a los de los objetivos
propuestos en el programa.
PRIMAS DE SEGUROS
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Los objetivos de los procedimientos de auditoria, entre otros, son
los siguientes:
a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del
control interno vigente;
b) Determinar el cumplimiento legal y regulaciones
aplicables;
c) Determinar la confiabilidad del saldo que presenta la cuenta en
los registros contables, en el Estado de Resultados y en los
informes de ejecución presupuestaría.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los principales procedimientos de auditoría, son los
siguientes:
a) Prepare una cédula que muestre los importantes pagados en
conceptos de gastos de teléfonos nacionales, teléfonos
internacionales, correos, apartados postales, energía eléctrica,
agua y otros. Cerciórese del cumplimiento, confiabilidad y
suficiencia del control interno del procedimiento administrativo
relacionado con la autorización pago y registro de los desembolsos
cargados a estas cuentas;
b) Seleccione una muestra representativa de gastos del período y
consigne el movimiento cédula respectiva;
e) Revise los comprobantes emitidos para la contabilización o
registro de los gastos contemplados en la muestra;
d) Verifique el contenido presupuestario de los desembolsos y su
codificación contable y presupuestaria;
e) Verifique el cumplimiento de las leyes, reglamentos,
resoluciones, circulares, etc.
f) Verifique si el desembolso cargado a la cuenta tiene
justificación;
g) Estudie la clase de seguros suscritos;
h) Determine si los seguros suscritos para cubrir riesgos sobre
propiedades y personas constituyen una adecuada protección para la
Entidad u Organismo;
i) Solicite las pólizas vigentes y confeccione un cuadro analítico
o cédula que contenga la siguiente información:
l.) Número;
2.) Clase de póliza;
3.) Beneficiario;
4.) Cobertura;
S.) Monto de las primas;
6.) Vigencia.
j) Confirme que todo funcionario o empleado que tenga a su cargo la
recaudación, administración o custodia de bienes o recursos, haya
rendido la garantía o fianza correspondiente o haya sido incluido
en la póliza respectiva para asegurar el correcto cumplimiento de
sus deberes u obligaciones o para resarcirse de pérdidas en caso de
que estas sucedieran;
k) Verifique que las primas de seguros por pólizas de fidelidad que
deben cubrir algunos funcionarios de su propia cuenta, no hayan
sido pagadas con fondos de la Entidad u Organismo;
1) Concluya en la sumaria conforme a los resultados de los
objetivos propuestos en el programa.
RETRIBUCIONES PARA ESTUDIOS Y
ASESORIA TÉCNICA
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son
los siguientes:
a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia de]
control interno vigente;
b) Determinar el cumplimiento legal y regulaciones
aplicables;
c) Determinar la confiabilidad del saldo que presenta la cuenta en
los registros contables, en el Estado de Resultados y en los
informes de ejecución presupuestaria.
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
Los principales procedimientos de auditoría, son los
siguientes:
a) Prepare una cédula que muestre los importes pagados en conceptos
de gastos de retribuciones para estudios y asesoría técnica,
cerciórese del cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del
control interno del proceso administrativo relacionado con la
autorización, pago y registro de los desembolsos cargados a estas
cuentas;
b) Seleccione una muestra representativa de los gastos del período
y consigne el movimiento en la cédula respectiva;
c) Revise los comprobantes emitidos para la contabilización o
registro de los gastos contemplados en la muestra;
d) Verifique el contenido presupuestario de los desembolsos y su
codificación contable y presupuestaria;
e) Verifique el cumplimiento de las leyes, reglamentos,
resoluciones, circulares, etc.;
f) Concluya en la sumaria conforme los resultados de los objetivos
propuestos en el programa.
DIVERSOS SERVICIOS
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son
los siguientes:
a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del
control interno vigente;
b) Determinar el cumplimiento legal y regulaciones
aplicables;
c) Determinar la confiabilidad del saldo que presenta la en los
registros contables, en el Estado
de Resultados y en los informes de ejecución presupuestaria.
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA
Los principales procedimientos de auditoría, son los
siguientes:
a) Prepare una cédula que muestre los importes pagados en conceptos
de gastos de diversos servicios, cerciórese del cumplimiento,
confiabilidad y suficiencia del control interno del proceso
administrativo relacionado con la autorización, pago y registro de
los desembolsos cargados a esta cuenta;
b) Selecciona una muestra representativa de los gastos del período
y consigne el movimiento en la cédula respectiva;
e) Revise los comprobantes emitidos para la contabilización o
registro de los gastos contemplados en la muestra.
d) Verifique el contenido presupuestario de los desembolsos y su
codificación contable y presupuestaria;
e) Verifique el cumplimiento de las leyes, reglamentos,
resoluciones, circulares, etc.;
f) Concluya en la sumaria conforme a los resultados de los
objetivos propuestos en el programa.
BENEFICIOS SOCIALES AL
TRABAJADOR
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, re otros, son los
siguientes:
a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del
control vigente;
b) Determinar el cumplimiento legal y regulaciones
aplicables;
e) Determinar la confiabilidad del saldo que presenta la en los
registros contables, en el Estado de Resultados y en los informes
de ejecución presupuestaria.
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA
Los principales procedimientos de auditoría, son los
siguientes
a) Prepare una cédula que muestre los importes pagados en conceptos
de beneficios sociales al trabajador, cerciórese del cumplimiento,
confiabilidad y suficiencia del control interno del proceso
administrativo relacionado con la autorización, pago y registro de
los desembolsos cargados a esta cuenta;
b) Seleccione una muestra representativa de los gastos del período
y consigne el movimiento en la cédula respectiva;
e) Revise los comprobantes emitidos para la contabilización o
registro de los gastos contemplados en la muestra;
d) Verifique el contenido presupuestario de los desembolsos, su
naturaleza y su codificación contable y presupuestaria;
e) Verifique el cumplimiento de las leyes, reglamentos,
resoluciones, circulares, etc.;
f) Analice el pago de las prestaciones sociales contempladas en la
muestra conforme las disposiciones del Código del Trabajo, del
correspondiente reglamento interno de la Ente u Organismo así como
de cualquier otra disposición legal vigente;
g) Solicite los expedientes personales correspondientes a la
muestra y determino la veracidad de los datos considerados, tales
como años de servicio, sueldos etc.;
h) Verifique los cálculos de las prestaciones pagadas;
i) Verifique el motivo por el cual se efectuó el pago y su
justificación (procedencia);
j) Efectúe control cruzado entre esta entidad y la de compensación
de vacaciones, para determinar se han pagado vacaciones
prescritas;
k) Concluya en la sumaria conforme a los resultados de los
objetivos propuestos en el programa.
OTROS PRODUCTOS VARIOS Y ÚTILES
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son
los siguientes:
a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia de¡
control interno vigente;
b) Determinar el cumplimiento legal y regulaciones
aplicables;
c) Determinar la confiabilidad del saldo que presenta la cuenta en
los registros contables, en el Estado de Resultados y en los
informes de ejecución presupuestaria.
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
Los principales procedimientos de auditoría, son los
siguientes:
a) Prepare una cédula que muestre los importes pegados en conceptos
de otros productos varios y útiles, cerciórese del cumplimiento,
confiabilidad y suficiencia del control interno del proceso
administrativo relacionado con la autorización, pago y registro de
los desembolsos cargados a esta cuenta;
b) Seleccione una muestra representativa de los gastos del período
y consigne el movimiento en la cédula respectiva;
c) Revise los comprobantes emitidos para la contabilización o
registro de los gastos contemplados en la muestra;
d) Verifique el contenido presupuestario de los desembolsos, su
naturaleza y su codificación contable y presupuestaria;
e) Verifique el cumplimiento de las leyes, reglamentos,
resoluciones, circulares, etc.
f) Estudie los contratos que se hayan suscrito entre la Entidad u
Organismo y sus proveedores (por contratación directa o por
licitación);
g) Verifique que no se cargue a gastos, los desembolsos
capitalizables;
h) Concluya en la sumaria conforme a los resultados de los
objetivos propuestos en el programa.
EVENTOS SUBSECUENTES
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son
los siguientes:
a) Determinar los eventos o transacciones que puedan afectar de
manera importante a los estados financieros y que acontezcan en
algunos de los períodos siguientes:
l.) Dé la fecha de los estados financieros a la fecha del dictamen
que normalmente es la misma en que el auditor se retira de las
oficinas de la Entidad u Organismo;
2.) Dé la fecha del dictamen a la fecha en que lo entregue a la
Entidad u Organismo;
3.) Dé la fecha del dictamen a la fecha en que, debido a propósitos
diversos, se les solicite emitir nuevamente su opinión.
b) Determinar si se trata de un evento que requiera ajustes o
únicamente revelación.
c ) Determinar su adecuada revelación.
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA
Los principales procedimientos de auditoría, son los
siguientes:
a) Examen de libros, registro de contabilidad y de comprobantes que
respalden transacciones realizadas durante el período
subsecuente.
b) Examen de actas de asamblea, de junta de consejo de
administración celebrada en el período subsecuente.
c) Comparación de los estados financieros emitidos en el período
subsecuentes, con los dictaminados obteniendo explicaciones y
examinando la documentación relativa a variaciones
relevantes.
d) Investigación con los funcionarios de la Entidad u Organismos
sobre la existencias de eventos subsecuentes.
e) Confirmación con los asesores legales de la Entidad u Organismos
con respecto a riegos y juicios conocidos en el período
subsecuentes.
f) Declaración de la Entidad u Organismo sobre la existencia o
ausencia de eventos subsecuentes que sean de su conocimiento.
g) Cuando el período entre la fecha del dictamen y la fecha que se
entrega es amplio, el auditor debe evaluar si las circunstancias
ameritan la aplicación
de los procedimientos mencionados.
h) Cuando se requiere emitir nuevamente la opinión, se aplicarán
todos los procedimientos mencionados a menos que se trate de copias
original del dictamen original y el auditor no tenga conocimiento
de un evento que lo afecte.
SISTEMAS CONTABLES
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Utilizar las técnicas de auditoría para verificar que el sistema
contable produzca sistemática y estructuradamente información
oportuna y confiable de tipo presupuestario, financiero,
patrimonial y administrativa.
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
Contabilidad Financiera y Administrativa
Los Principales procedimientos de auditoría, son los
siguientes:
a) Prepare una descripción y evalúe el cumplimiento, confiable y
suficiencia del control interno del sistema de contabilidad
financiero y administrativo;
b) Seleccione una muestra de cada tipo principal de registros
contables y administrativos;
c) Compruebe que el sistema permita que todas las transacciones
financieras y administrativas se registren correcta y
oportunamente;
d) Observe sí la unidad de contabilidad dispone de los manuales
correspondientes;
e) Investigue sin son la unidades típicas de registro en
información, principalmente la unidad de contabilidad y la de
cómputo independiente de las unidades que realizan funciones de
operación o de custodia;
f) Compruebe cuando el número de empleados lo permita, si existe
una adecuada segregación de funciones entre el personal de
contabilidad que aseguren que una operación completa no recaiga en
una sola persona;
g) Revise selectivamente si se respaldan y justifica
suficientemente con documentos originales y prenumerados todas las
operaciones financieras y administrativas;
h) Investigue si se revisan y a los es diario por empleados
responsables;
i) Inspeccione y observo si los registros de contabilidad
son:
l.) De acuerdo con el sistema de contabilidad de la Entidad u
Organismo;
2.) Conciliado mensualmente;
3) Registrados al día;
4.) Protegidos contra destrucción o pérdida;
S.) Restringidos a solo personal autorizado;
6.) Sin borrones, tachaduras o alteraciones.
j) Compruebe si los auxiliares son conciliados con las respectivas
cuentas de control;
k) Investigue si los funcionarios correspondientes reciben y
utilizan oportunamente los estados financieros para la toma de
decisiones;
1) Compruebe si el sistema contable proporciona el control y los
informes de la ejecución de los ingresos y gastos previstos en el
presupuesto de la Entidad u Organismo;
m) Compruebe si el control contable permite lo evaluación de los
resultados obtenidos respecto de los objetivos previstos al iniciar
el periodo presupuestario;
n) Compruebe si los cambios del sistema contable están debidamente
autorizados por las personas responsables del mantenimiento del
sistema;
ñ) Compruebe si la Entidad u Organismo dispone informes
estadísticos, operacionales y estados financieros adecuados y
periódicos para informar a cada nivel administrativo el estado y
los resulta de cada función o proyecto bajo su
responsabilidad.
o) Compruebe si son archivados los documentos se originan de
operaciones administrativo financieras siguiendo un orden lógico y
s conservan por el tiempo que estipula la Orgánica de la
Contraloría General d República,
AUDITORIA
INTERNA
El auditor al evaluar el funcionamiento Auditoría Interna tendrá la
obligación de aplicar no solo los
procedimientos contemplados en la presente guía sino todos aquellos
necesarios, según las circunstancias, conforme su propia iniciativa
y criterio a efecto de que la evidencia obtenida sea suficiente,
competente y pertinente.
OBJETIVOS DE
AUDITORIA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son
los siguientes:
a) Comprobar que el auditor interno reúna los os exigidos para
desempeñar el cargo;
b) Comprobar si el personal de la Unidad de Auditoría Interna está
capacitado para desempeñar los diferentes cargos;
e) Verificar si el auditor interno tiene independencia de criterio
y de acción y que como parte de ello se abstenga de realizar
labores administrativas;
d) Verificar que el trabajo de la Unidad de Auditoría Interna se
ejecute de acuerdo con las normas de auditoria gubernamental y las
normas de auditoría interna gubernamental;
e) Verificar si el auditor interno prepara un plan de trabajo que
tome en cuenta de una manera racional todas las dependencias o
programas de la Entidad Organismo, así como a las unidades y
empresas adscritas y afiliadas;
f) Que el auditor interno o su personal no desempeñen otras labores
que no sean las propias de la unidad de auditoría interna;
g) Verificar que se tenga en uso un reglamento de organización y
funciones de la auditoría interna;
h) Verificar que las recomendaciones de los informes de la unidad
de auditoría interna sean factibles, prácticas, constructivas;
etc., que eviten el empleo innecesario de los recursos.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los principales procedimientos de auditoría, son los
siguientes:
a) Determino si la unidad de Auditoría Interna depende del Ministro
o autoridad superior competente. Si no fuera así investigue de
quien depende;
b) Ver si la Auditoría Interna posee un manual de organización y
funciones y un manual de procedimientos de auditoría basado este
último en las Normas de Auditoría Gubernamental y en las Normas de
Auditoría Interna Gubernamental;
c) Verifique que el plan de trabajo de auditoría cubra las
dependencias o programas de la Entidad u Organismo y que los
aspectos o rubros objeto de examen sean de importancia financiera o
administrativa;
d) Verifique que la formulación de los planes de trabajo anuales
sean periódicamente evaluados y reajustados;
e) Verifique que el archivo corriente esté clasificado de alguna
manera que lo haga útil y funcional;
f) Verifique que se haya organizado para cada unidad o programa
sujeto a control cuando las circunstancias así lo requieran, un
archivo permanente que contenga la información básica de la misma.
Consecuentemente deberá verificar que esta sea periódicamente
actualizada;
g) Compruebe que cada equipo o grupo de auditoría designado para
realizar una auditoría, posea en conjunto la capacidad, experiencia
y entrenamiento técnico necesario (por lo menos 25 horas anuales de
capacitación) para obtener la evidencia suficiente, competente y
pertinente que permita formular los comentarios, conclusiones y
recomendaciones que sean del caso;
h) Verifique por medio del estudio de los informes y papeles de
trabajo que la auditoría haya mantenido una actitud objetiva y
mental de absoluta independencia;
i) Verifique que los programas para la auditorias indiquen
claramente el objetivo del examen, los procedimientos mínimos Í
aplicar y los procedimientos de detalle para cada cuenta;
j) Verifique que el trabajo de los asistentes haya sido o sea
adecuadamente supervisado por el auditor jefe del equipo, que
exista evidencia de ello;
k) Determine si el personal de la auditoría colabora con la Entidad
u Organismo sujeto a su control evitándole interferencias
innecesarias en su funcionamiento, en la preparación de información
de poca o ninguna utilidad;
1) Verifique si la Entidad u Organismo posee equipo electrónico
para el procesamiento de la información, que se hagan revisiones
sobre ¡as eficiencia de los controles, dentro del Sistema
Automatizado y Centro de Cómputos, Sobre la ejecución del trabajo
de auditoría.
a) Verifique que en cada auditoría efectuada los auditores hayan
revisado previamente los papeles de los informes de auditorias
anteriores;
b) Verifique que en cada auditoria se evalúe el control interno y
si para esta evaluación se utiliza, cuestionarios pre-elaborados o
métodos alternativos;
c) Verifique que la auditoría interna realice selectivamente en
forma sorpresiva los arqueos de caja y observo también si fiscaliza
el pago de los sueldos;
d) Verifique que auditores internos apliquen u observen ha normas
de auditoria gubernamental emitidas por el Contralor General de la
República. Asimismo debe verificado si se cumple con lo estipulado
en el' manual de auditoría interna gubernamental;
e) investigue si la unidad de auditoría interna efectúa el
cumplimiento de:
l.) Las disposiciones legales y reglamentarias vigentes;
2.) Las normas técnicas del control interno emitidas por el
Contralor General de la República y las establecidas en la Entidad
u Organismo;
3.) Las recomendaciones contenidas en los informes de auditoría de
la Contraloría General de la República;
4.) Las recomendaciones contenidas en los informes de ¡as Firmas
Privadas de Contadores Públicos que hayan sido contratadas por la
Entidad u Organismo con el aval de la Contraloría General de la
República;
5.) Sus propias recomendaciones aceptada por la
administración;
6.) Los objetivos, las metas y las actividades programadas cuando
estas se hayan fijado previamente;
7.) La correcta aplicación de las disposiciones, circulares etc.,
de carácter interno emitidas por la Entidad u Organismo;
8.) Verifique que los papeles de trabajo que respaldan los informes
de auditoría interna estén archivados en un orden lógico y que se
empleen Índices para los rubros de los estados financieros
examinados; asimismo, si para emitir los informes, conclusiones,
comentarios y recomendaciones que ha obtenido evidencia suficiente,
competente y pertinente.
Sobre la comunicación de resultados
a) Verifique si los informes se han preparado con el debido camero
profesional; que hayan sido redactados en forma sencilla y clara;
que se evite el uso de términos muy técnicos o innecesarios y que
en ellos no haya la inclusión de anexos innecesarios;
b) Verifique que los informes sean preparados inmediatamente
después de terminado el trabajo de campo y que se ha hecho del
conocimiento del auditor interior tan pronto haya sido
concluido;
c) Compruebe si las conclusiones de los informes expresan que los
estados financieros están de acuerdo con los principios de
contabilidad de aceptación general;
d) Verifique que los informes elaborados por la auditoria interna
contengan por lo menos:
1 ) Información introductoria;
2.) Objetivo del trabajo;
3.) Comentarios u observaciones;
4.) Conclusiones;
S.) Recomendaciones;
6.) Estados financieros y aspectos examinados con notas
explicativas cuando sean necesarias;
7.) Anexos.
e) Verifique que tu recomendaciones sean factibles y prácticas,
constructivas, relacionadas con las cuentas examinadas y que eviten
el empleo innecesario de recursos humanos y materiales;
f) Compruebe que exista un programa de seguimiento de las
recomendaciones que la administración ordenó poner en
práctica.
RECURSOS HUMANOS
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros son
los siguientes:
a) Determinar si la Entidad u Organismo posee un reglamento de
trabajo;
b) Determinar si cuenta con un manual descriptivo de cargos o
funciones;
c) Determinar si se cuenta con un manual que describa en detalles
las labores y señale las responsabilidades de cada uno de los
cargos;
d) Determinar que todos los cargos de la Institución estén
contemplados en dicho manual;
e) Determinar si cada empleado o funcionario esté amparado por un
contrato de trabajo;
f) Determinar si se dan a conocer a los empleados o funcionarios
sobre las políticas de administración de personal;
g) Determinar si para cada empleado exista un expediente que
contenga copia de todos los movimientos que haya tenido y archivado
en orden cronológico;
h) Determinar si el personal de un mismo nivel es rotado
periódicamente cuando las funciones del puesto así lo
amerita;
i) Determinar si existe control de asistencia;
j) Determinar el cumplimiento de las sanciones disciplinas;
k) Determinar si la Entidad u Organismo tiene establecido
permanentemente programas de entrenamiento para todo su personal en
los diferentes niveles jerárquico;
1)Determinar si se evalúa que los programas de entrenamiento
alcancen los objetivos propuestos.
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA
Los principales procedimientos de auditoría son a siguientes:
a) Solicite el reglamento interno de trabajo y verifique que esté
vigente;
b) Verifique en el caso de que exista un manual descriptivo de
puesto que este contenga como Mínimo lo siguiente:
l.) Agrupación de puesto de acuerdo con la similitud de deberes y
responsabilidades,
2.) Definición de ¡as funciones de los puestos de manera que
permitan evaluar el rendimiento que han tenido los empleados en un
período determinado;
3.) Definición de funciones de tal forma que indiquen las
habilidades, conocimientos y características de persona que se
requieren de la persona que va a ocupar el puesto.
c) Verifique si dicho manual descriptivo de puesto es revisado
periódicamente;
d) Verifique si se han utilizado parámetros para clasificar los
puestos y si esos factores permiten comparar las funciones de los
puestos estableciendo igualdades o diferencias para ellos;
e) Verifique si los empleados cumplen con las funciones
encomendadas;
f) Verifique si la remuneraciones son similares para cargos de
funciones y responsabilidades parecidas;
g) Verifique que tanto el reglamento interno como el manual
descriptivo de puesto se hayan hecho del conocimiento del
personal;
h) Verifique si se hace una entrevista previa al candidato.
Asimismo investigue si se orienta a los candidatos en los nombres y
características de los puestos;
i) Verifique si para determinar la idoneidad de los candidatos se
realizan:
l.) Evaluación por medio de exámenes;
2.) Conforme a referencia o antecedentes.
j) Verifique si se considera en tales concursos aspectos
como:
l.) Estudios realizados atingentes al puesto;
2.) Experiencia en cargos similares;
3.) Referencias personales;
4.) Salud de que disfruta el candidato;
5.) Impedimentos legales para desempeñar el cargo;
6) Investigaciones sobre su conducta moral en sus trabajos
anteriores.
k) Cerciórese que el ingreso del personal permanente dé origen a un
nombramiento provisional por lo menos de des meses;
1) Verifique si todo el personal se encuentra amparado por un
contrato de trabajo que contenga por lo menos los siguientes
datos:
l.) Nombre del empleado;
2.) Número de seguro social;
3.) Fecha a partir de la que rige el nombramiento;
4.) Categoría y nombre del puesto;
S.) Fecha de vencimiento del nombramiento;
6.) Programa en que labora el empleado.
m) Verifique si los. programas vigentes de entrenamiento están
adecuados a las necesidades y objetivos de la Entidad u
Organismo;
n) Verifique si la Entidad u Organismo realiza evaluaciones sobre
los resultados del entrenamiento impartido. Solicite tales
evaluaciones y analícelas;
ñ) Determine si la Entidad u Organismo sigue alguna política para
promocionar al personal. Solicite una copia de la misma y verifique
si esta se aplica o no y sus causas;
o) Determine si se evalúa el rendimiento de cada uno de los
empleados y si se deja evidencia del mismo;
p) Verifique si existe un adecuado sistema sobre el control de
asistencia al trabajo;
q) Cerciórese de que se aplican las sanciones disciplinarias al
personal acreedor de ellas;
r) Verifique si está dispuesta la rotación de personal de un mismo
nivel en forma sistemática, cuando las funciones de tales puestos
así lo ameriten;
s) Cerciórese si el personal labora efectivamente para la Entidad u
Organismo;
t) Verifique si se ha establecido un programa anual para ¡as
vacaciones del personal y si este cubre a todos los
funcionarios;
u) Verifique si se ha establecido que durante las Vacaciones del
personal otras personas del inciso nivel o manual de su
funciones;
v) Comprobar de que se disponga de una carpeta o algún otro medio
idóneo para cada empleado en la que se archive por orden
cronológico todo lo relativo a los movimientos de personal que haya
tenido el empleado. En el caso del empleado debe constatarse que
dichos expedientes permanezcan archivados y separados de los del
recto del personal.
AUDITORIA OPERACIONAL
CRITERIOS PARA EVALUAR LA EFICIENCIA, EFECTIVIDAD Y
ECONOMÍA
(COMPONENTES DE UN SISTEMA DE MEDICIÓN DE
RENDIMIENTOS)
Para lograr objetivamente esta evaluación el auditor gubernamental
debe desarrollar a plenitud su experiencia y conocimientos por
cuanto los objetivos a lograr son los resultados finales o sean las
comisiones sobre la situación de la Entidad u Organismo y las
recomendaciones para mejorar su funcionamiento.
Los procedimientos que se apliquen deben lograr la plena
identificación de la deficiencia u observación determinando el
incumplimiento de leyes, reglamentos, normas administrativas, etc.,
y su efecto cualitativo y cuantitativo cuando sea posible.
Uno de los aspectos más importantes de la auditoría es producir
recomendaciones para corregir vicios y fallas o mejorar la gestión
administrativa. En este caso la validez de tales recomendaciones
depende básicamente que se determinen objetiva y verazmente las
causas que originan tales situaciones; para ello es necesario
efectuar análisis precisos y obtener la información pertinente a
través del seguimiento de las operaciones, la observación física y
las entrevistas a todos los niveles de la Entidad u
Organismo.
También se debe poner especial interés en el establecimiento de
criterios o elementos de comparación para medir el rendimiento de
un programa,
Si no hay medidas específicas de rendimiento interno disponible, el
auditor tiene por delante una labor de evaluación mucho más
difícil. En tal caso deberá desarrollar sus propios, métodos de
examen y evaluación utilizando todos los hechos y factores
pertinentes disponibles para llegar a conclusiones y
recomendaciones sustanciales. El auditor deberá ser razonable,
objetivo y realista y sobre todo deberá evitar formular juicios y
conclusiones en base a ideas preconcebidas.
Los componentes principales de un sistema de medición de
rendimiento son los siguientes:
I.) Indicadores de rendimiento:
Son factores cualitativos y cuantitativos que proporcionan a la
administración de la Entidad u Organismo y al auditor
gubernamental, indicios o muestra de grado de eficiencia y
efectividad de la ejecución de las operaciones. Los indicadores
pueden ser expresados en montos de dinero o en medidas
estadísticas.
Tipos de indicadores de rendimientos: a) Indicadores de volumen de
trabajo; b) Indicadores de economía y eficiencia; c) Indicadores de
efectividad.
2.) Normas de rendimiento:
Son niveles de rendimiento como medidas apropiadas por definir la
ejecución deseada o esperada, expresada generalmente en términos
cuantitativos y se relacionan directamente con los indicadores de
rendimiento seleccionados. Las normas más frecuentes se obtienen de
las siguientes fuentes:
a) Disposiciones legales;
b) Normas administrativas;
c) Elementos de medición fijados por la propia Entidad como son:
-Objetivos; -Costos; -Metas; -Proyecciones, etc.
d) Estadísticas relacionadas con la Entidad y sus fines de
creación;
e) Resultados obtenidos por Entidades u Organismos similares;
f) Resultados de análisis de diversas índoles g) Opiniones de
asesores;
h) Opiniones de los propios involucrados;
i) Opinión del propio auditor formada con base a sus propios
análisis y experiencia.
3.) Documentar el rendimiento real:
Es el proceso de recopilar datos e información financiera y
estadísticas, con indicadores de rendimientos de aplicación
similar, con el propósito de medir la magnitud de lo que fue
logrado.
4.) Comparación y evaluación:
Esta etapa proporciona evidencia de las causas de las desviaciones
favorable o adversas a las normas de rendimiento, producto de la
evaluación de los resultados de las operaciones, aplicando el
criterio de las 3 "E" (eficiencia, eficacia y economía).
APLICACIÓN DEL
CRITERIO DE LAS 3 E
El criterio de las 3 "E", establece la práctica de evaluación de la
gestión administrativa a través del establecimiento de sistemas de
trabajo que velen por el rendimiento del dinero empleado al grado
que los recursos se administren y utilicen de forma eficiente y
económica y que se logren las metas de manera eficaz de los
programas de la Entidad u Organismo al menor costo posible. Los
términos antes indicados se emplean como siguen:
EFICIENCIA
Es la relación entre bienes y servicios producidos en dependencia a
los recursos utilizados para producir los mismos. Una operación es
eficiente cuando se produce el máximo de bienes o servicios
proporcionado con un mínimo de recursos aplicados en calidad y
cantidad.
EFICACIA
Mide el grado de cumplimiento de un programa con relación a sus
objetivos y metas dentro de la Entidad u Organismo.
ECONOMIA
Se aplica a las condiciones y requisitos que se establecen en las
políticas de administración de recursos del gobierno, para adquirir
elementos humanos, como medios materiales y la captación de fondos
líquidos para desarrollar sus programas.
Una operación económica implica obtener dichos recursos en cantidad
y calidad óptima al costo más bajo.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
PARA
ÁREAS OPERACIONALES
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Los objetivos básicos que debe perseguir una auditoría operacional,
son entre otros, los siguientes:
a) Determinar las causas que pueden originar bajo rendimiento de la
Entidad u Organismo;
b) Determinar que el sistema de información es apropiado;
e) Determinar el efectivo cumplimiento de las actividades de
acuerdo con las normativas legales, estatutarias, reglamentarias,
etc;
d) Determinar que los programas se cumplan eficazmente y que los
mismos cuenten con los roles preventivos que sean capaces de
prácticas auto económicas, por desperdicio, despilfarro, gastos
excesivos y uso inadecuado de los recursos;
e) Determinar la existencia de una adecuada estructura de control
interno;
f) Evitar que ocurran deficiencias mediante la formulación de
recomendaciones apropiadas que tiendan a lograr economía en la
administración:
FASES DE LA
AUDITORIA OPERACIONAL
Para efectos de la auditoría operacional se reconocen como fases de
auditoría las siguientes:
FASES
DENOMINACIÓN
1 Decisión y criterio de ejecución (orientación de la ejecución de
la auditoría).
2 Revisión preliminar (obtención de un conocimiento general de los
aspectos importantes a auditar).
3 Evaluación de la estructura de control Interno.
4 Examen profundo de áreas criticas.
5 Comunicación de los resultados.
DECISIÓN Y
CRITERIOS DE EJECUCIÓN
El propósito de identificar esta etapa en el proceso de la
ejecución de la auditoría es el de establecer la responsabilidad e
importancia por la orientación o dirección que se observará en el
desarrollo de una auditoría.
Para el cumplimiento de esta fase deberá observarse como mínimo lo
siguiente:
a) Conocimiento de antecedentes;
-últimas auditorias realizadas;
-Denuncia o solicitudes recibidas;
-Manejo gerencial de la Entidad a auditar;
-Política de planificación definida.
b) Enfoque de lo más importante a lo menos relevante;
-En el contexto de la administración pública;
-Al interior de la Entidad a auditar;
-Al decidir la ejecución de la auditoría;
e) Inclusión en el plan anual de auditoría;
d) Asignación de la auditoría.
REVISIÓN
PRELIMINAR
El propósito de la revisión preliminar es obtener información
general de todos los aspectos importantes de la Entidad u
Organismo, programas, proyectos objeto de la auditoría. Dicha
información permitirá al auditor obtener un conocimiento e
identificar las principales actividades, componentes o programas
como base para planificar el trabajo de auditoría y elaborar
programas para una revisión detallada de su estructura de control
interno.
En auditoría subsecuente no será necesario desarrollar una nueva
información básica; los conocimientos acumulados sobre las
actividades de una Entidad deberán estar bien documentados en los
archivos, únicamente será necesario la actualización de esa
información básica que también deberá estar documentada para tener
la seguridad de que toda la información necesaria será considerada
durante el proceso de planificación y comunicada a los funcionarios
involucrados en la auditoría.
A continuación se presentan algunos aspectos que deben ser
considerados para el programa de trabajo, para la ejecución de esta
fase:'
a) Revisión de los objetivos;
b) Revisión de la normatividad;
e) Entrevistas;
d) Visitas a las instalaciones;
e) Conocimiento de las actividades de la Entidad u
Organismo;
f) Información financiera;
g) Documentación de la revisión preliminar;
h) Productos de la revisión preliminar.
EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA
DE
CONTROL INTERNO
Al evaluar la estructura de control interno el objetivo es
verificar su efectividad o identificar las posibles áreas en que el
riesgo de control es mayor.
Durante la evaluación de la estructura de control interno el
auditor debe acumular información adicional sobre el funcionamiento
de los controles internos existentes lo cual lo será útil al
identificar los asuntos para los que se requerirá tiempo y esfuerzo
al hacer un examen profundo.
Los elementos para evaluar la estructura de control interno son los
siguientes:
a) Ambiente de control;
b) Sistema de registro de información;
c) Procedimientos de control interno.
Al finalizar la evaluación de la estructura de control interno se
puede identificar las áreas de mayor riesgo, elaborar la
planificación detallada y hacer la programación específicas de la
auditoría con el fin de poder proporcionar a la Entidad auditada un
asesoramiento significativo y sugerencias constructivas en relación
con las actividades auditadas.
Algunos factores que deben tomarse en cuenta en la planificación
detallada son los siguientes:
a) Información financiera y estructura operativa de la
Entidad;
b) Importancia relativa de cada unidad operativa principal en
comparación con la significatividad de los estados financieros en
su conjunto;
c) Necesidad de realizar trabajos en ciertos lugares para cumplir
con requerimientos legales;
d) Riegos inherentes de cada unidad operativa y la naturaleza y
alcance del trabajo de auditoría,
necesario para manejar las áreas de mayor riesgo;
e) Ambiente de control de cada unidad operativa;
f) Efecto sobre la rotación, del énfasis y la confianza de
auditoría;
g) Expectativas de la Entidad u Organismo con respecto a la
auditoría a realizar;
h) Si los informes especiales a emitir requieren el examen de
ciertas unidades operativas específicas;
i) Importancia y estado actual de los problemas observados durante
auditorias anteriores;
j)Si se perciben hechos futuros que lleven a considerar si se debe
examinar una determinada unidad operativa tal como el cierre de una
planta, la venta de bienes y otros de naturaleza similar.
La programación específica comprendo los programas detallados de
trabajos que se aplicarán para el examen profundo de las áreas
criticas, los cuales deben incluir los siguientes:
a) Objetivos específicos;
b) Alcance del trabajo;
c) Procedimientos de auditoría;
d) Fuentes de información.
EXAMEN PROFUNDO
DE ÁREAS CRÍTICAS
El objetivo del examen en esta fase es evaluar los posibles
hallazgos identificados hasta este punto del trabajo y si una
situación requiere acción correctiva, señalar la respectiva
recomendación.
El término hallazgo no abarca las condiciones del auditor basada en
el análisis del significado e importancia de los hechos y otras
informaciones, ni las recomendaciones resultantes, es decir, un
hallazgo es la base para una o más conclusiones y recomendaciones;
pero estas no constituyen del mismo.
Los siguientes constituyen los requisitos básicos de cualquier
hallazgo de auditoría:
a) Importancia relativa que amerite su desarrollo y comunicación
formal;
b) Basado en hechos y evidencias precisos que figuren en los
papeles de trabajo;
c) Objetivo, al fundamentarse en hechos reales;
d) Basado en una labor de auditoría suficiente para respaldar las
conclusiones resultantes;
e) Convincente para una persona que no ha participado en la
ejecución de la auditoría.
EL proceso de desarrollo de una hallazgo implica por lo regular los
siguientes pasos:
a) Identificar la condición o asuntos deficientes;
b) Identificar las líneas de autoridad y de responsabilidad con
respecto a las operaciones
Examinadas;
c) Determinar las causas de la deficiencia;
e) Comprobar si la eficiencia es un caso aislado o una condición
muy difundida;
f) Determinar los efectos negativos que produce la
deficiencia;
h) Obtener comentarios de las personas u Organismos directamente
interesados que ~en estar afectados en forma adversa por el
hallazgo;
i) Determinar las conclusiones de auditoría con base en la
evidencia acumulada;
j) Determinar las acciones correctivas o recomendaciones que
permitan introducir mejoras.
Los procedimientos de auditoría a seguir serán diseñados
específicamente para cada actividad, ya identificada en la fase
anterior como área de posible debilidad o área critica.
Incluya en el programa los procedimientos específicos que considere
necesarios de acuerdo a las circunstancias y en base a la
información obtenida. Estos consisten en hacer pruebas selectivas
más extensivas de ¡u transacciones, pero limitadas a las áreas
identificadas como criticas. Frecuentemente abarca el examen de
registro, documentos y archivos así como la prueba, verificación y
confirmación de la información contenida en ellos hasta un grado
adecuado para servir los propósitos de la auditoría.
Los objetivos específicos que se lograrán por medio de un examen de
las tareas críticas deben incluir asuntos tales como:
a) Adhesión a la política prescrita;
b) Logro de los propósitos establecidos;
c) Eficiencia operativa;
d) Eficiencia y economía en la utilización de los recursos;
e) Operaciones y transacciones financieras:
-Control de gastos, ingresos y recursos;
-Adecuación de la contabilidad sobre los recursos sobre los
recursos y transacciones financieras;
-Precisión, confiabilidad y utilidad de los informes financieros y
administrativos.
COMUNICACIÓN DE
RESULTADOS
La comunicación de resultados es la última fase del proceso de
auditoría; sin embargo, dicha comunicación es necesaria y
permanente en todas las fases del proceso de auditoría.
La comunicación se realiza de manera verbal y por escrito y está
dirigida tanto a la administración de la Entidad u Organismo
auditado como al nivel directivo de la unidad de auditoría.
La comunicación con los principales funcionarios de la Entidad
auditada se realiza en los siguientes momentos:
a) Al comunicar el inicio de la auditoría;
b) Al entrevistar a los principales funcionarios de la
Entidad;
c ) Al informar sobre la evaluación de la estructura de control
interno;
d) Al informar verbalmente a los funcionarios de la Entidad sobre
las conclusiones de los componentes de la auditoría;
e) Al convocar y realizar una reunión con los principales
funcionarios de la Entidad para presentar los resultados finales de
la auditoría;
f) Al presentar por escrito el informe de auditoría.
Los criterios para ordenar la presentación de los resultados de la
auditoría son variados atendiendo cualquiera de las siguientes
consideraciones:
a) Importancia de los resultados obtenidos y hallazgos
desarrollados;
b) Partiendo de los hallazgos generales para llegar a los
específicos;
c) Siguiendo el proceso de las operaciones o actividades
auditadas;
d) Ordenando de acuerdo a las principales actividades sustantivas y
adjetivas de la Entidad u Organismo.
Los requisitos a considerar en la preparación y presentación del
informe de auditoría son los siguientes:
a) Claridad;
b) Importancia del contenido;
e) Respaldo adecuado;
d) Objetividad;
e) Utilidad y oportunidad; f) Tono constructivo;
g) Precisión;
h) Concisión.
SISTEMAS AUTOMATIZADOS
CONCEPTO DE AUDITORIA DE INFORMÁTICA
Es la revisión y evaluación de los sistemas, procedimientos y
recursos informáticos, respecto de su eficiencia, eficacia,
seguridad y control, a fin de garantizar la utilización óptima y
salvaguarda efectiva de los activos informáticos de una Entidad u
Organismo.
PROCESO DE LA
AUDITORIA
Los papeles de trabajo deberán contener suficiente documentación
para describir:
a) Planeación de la auditoría:
Su objetivo es obtener un conocimiento de la Entidad u Organismo
sobre como operan los sistemas de información que se han de incluir
en la revisión y el ambiente de control en cuanto a ¡as fuentes de
información, evaluación de riesgos inherente al control e
identificación de controles claves, para definir el enfoque de
auditoría que se aplicará, determinar los procedimientos de
auditoría específicos a realizar, seleccionar el personal,
determinar tiempo y costo y preparar los programas de auditoría
respectivos.
b) Ejecución del plan:
Su objetivo es la aplicación de las técnicas de auditoría asistidas
por computador, procedimientos de pruebas y evaluación de controles
para los riesgos de aplicación y del Centro de Computo.
c) Conclusión y preparación de informe:
Su objetivo es obtener una conclusión general de la auditoría
realizada por lo que el informe debe contener:
-Objetivos de auditoría cubiertos;
-Naturaleza y alcance de los procedimientos aplicados;
-Hallazgos detectados y recomendaciones de auditoría;
-Comentarios de los Funcionarios de la Entidad u Organismo;
-Conclusión.
d) Seguimiento:
Su objetivo es comprobar que las recomendaciones de auditoría han
sido puestas en practica por la Entidad u Organismo.
PRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO
El objetivo de la prueba de cumplimiento es determinar si el
control interno es adecuado y si está funcionando en la forma que
se planeó en el área de informática.
PRUEBAS
SUSTANTIVAS
El objetivo de las pruebas sustantivas es obtener la suficiente
evidencia para que el auditor pueda juzgar si ha habido pérdidas
materiales o podrían ocurrir en el ambiente de procesamiento de
datos.
A continuación se enumeran algunas pruebas sustantivas que deben
ser usadas:
a) Pruebas para identificar procesos erróneos;
b) Pruebas para evaluar la calidad de los datos;
c) Pruebas para identificar datos inconsistentes;
d) Pruebas para comparar datos con conteos físicos;
e) Confirmación de datos con fuentes externas.
PLANEACIÓN DE LA
AUDITORIA
PLANEACIÓN ESTRATÉGICA
Se debe obtener o actualizar el conocimiento acerca de la actividad
de la Entidad u Organismo para establecer:
a) Alcance de trabajo;
b) Actividad y riesgo inherente computarizados;
d) Ambiente de control;
e) Políticas significativas.
Para identificar y tomar decisiones preliminares es necesario otros
los siguientes:
a) Determinar las unidades operativas;
b) Evaluar los riesgos inherentes y de control; e) Considerar
rotación de énfasis de auditoría;
d) Considerar expectativas de la administración de la Entidad u
Organismo;
e) Indicar el alcance general de la auditoría para cada
componente;
f) Preparar las instrucciones para obtener información;
g) Resumir la información relevante y en términos generales indicar
el enfoque de la auditoría.
El ambiente de¡ sistema de información computarizado debe ser
considerado en la etapa de planeación a efecto de:
a) Determinar su impacto sobre la evaluación de riesgo inherente y
de control;
b) Identificar y responder a las expectativas de la administración
de la Entidad u Organismo;
c) Establecer el grado de sistematización de la Entidad u
Organismo; -
d) Determinar la complejidad de los sistemas de información;
e) Establecer el grado en que las operaciones dependen de los
sistemas de información.
Obtener una comprensión general de la organización y administración
de las operaciones del departamento de sistema con el fin de:
a) Comprender los aspectos relativos al ambiente de control
relacionado con los sistemas computarizados;
b) Considerar la complejidad relativa a los sistemas de
información;
c) Comprender de qué forma la administración planifica, supervisa y
controla las actividades del
departamento.
Debe analizarse la configuración de cada uno de los centros de
procesamiento en los cuales se procese información
significativa.
Es necesario iniciar con una visión global de las aplicaciones que
respalda los componentes significativos.
Debe efectuarse análisis de riesgo en el ambiente de procesamiento,
como son los siguientes:
a) Se realiza desarrollo de sistemas o mantenimiento a los sistemas
ya existente;
b) Se requiere soluciones rápidas en materia de sistema de
información como consecuencia de necesidades de la Entidad u
Organismo;
c) Se recurre a personal de proveedores de software o a personal
contratado para el desarrollo de sistemas y funciones de soportes
técnicos;
d) Están los sistemas en desarrollo sujeto a revisiones de control
y seguridad previo a su implantación;
e) Existe una función de soporte técnico con la habilidad para
mantener o modificar el software de sistema o de
comunicaciones;
f) Existe una función de control de redes u otra similar con
responsabilidad sobre:
-Configuración e implantación de redes;
-Cambios al software de comunicaciones o tablas de control.
g) Dependen las aplicaciones con significatividad de auditoría de
la integridad o continuidad de otras;
h) Ha tenido conocimiento de dificultades operativas relacionadas
con la capacidad del equipo, tiempo de respuesta, tiempo de
indisponibilidad, recuperación y reenganche;
i) Existe algún disco compartido;
j) Es posible el acceso lógico por parte de tercero a alguna de las
facilidades de procesamiento de información;
k) Se ha desarrollado y probado un plan escrito de recuperación en
cada de desastre.
Se deben resumir los temas significativos relacionados con los
sistemas de información que deben ser considerados durante la
planificación estratégica:
a) Ambiente de sistemas de información;
b) Ambiente de control;
c) Factores de riesgos inherente de control;
d) identificar en qué grado el éxito de la Entidad u Organismo
depende de los sistemas computarizados;
e) Resumen del enfoque de auditoría esperado para cada
componente;
f) Elaboración de cronogramas de revisiones.
PLANEACIÓN
DETALLADA
Una Planeación detallada debe efectuarse cuando:
a) Los componentes son de alto riesgo o muy significativo para la
auditoría en su conjunto;
b) Los componentes han sido afectados por cambios significativos en
los sistemas de información, contable y de control;
c) Las modificaciones del plan son convenientes para la eficiencia
en la auditoría;
d) Se planea un trabajo de auditoría por primera vez.
EVALUACIÓN DE
CONTROLES
Los controles claves son evaluados para decidir si son confiables
corno fuente de -satisfacción de auditoría y en qué grado confiar
en ellos en el desarrollo del trabajo. La evaluación se basa en el
criterio de profesional e implica: a) Identificar los controles
claves potenciales;
b) Reconsiderar la evaluación inicial del riesgo de control;
c) Evaluar las debilidades.
Los principales controles a evaluar son los siguientes:
a) Controles de autenticidad:
Estos sirven para verificar la identidad del individuo o proceso
que intenta realizar alguna acción en el sistema; como por ejemplo:
passwords, número de identificación personal, firmas digitales,
atributos físicos, etc.;
b) Controles de exactitud:
Sirven para asegurar el grado de corrección de los datos y de los
procesos en un sistema; como por ejemplo: validación de campos
numéricos, validación de exceso en un campo, conteo de registros,
cifras de control de valores, etc.;
c) Controles de totalidad:
Sirven para asegurarse que no se ha emitido ningún dato y que el
proceso se efectuó adecuadamente hasta su conclusión; por ejemplo:
validación de campo en blanco, conteo de registro, cifras control
de valores, validación secuencia de registros, etc.;
d) Controles de redundancia:
Sirven para asegurar que los registros son procesados una sola vez;
como por ejemplo: sello de cancelación de lotes, verificación de
secuencia de registros, archivo de suspenso, cifras control,
etc.;
e) Controles de privacidad:
Sirven para asegurar que los datos están protegidos contra el tomar
conocimiento de ellos en forma inadvertida o no autorizada; como
por ejemplo: passwords, compactación de datos, inscripción de
datos, etc.;
f) Controles de pistas de auditoría:
Sirven para asegurarse que se mantiene un registro cronológico de
los eventos tal como ocurrieron en el sistema. Existen dos tipos de
pistas de auditoría:
-Pistas de auditoría contable;
-Pistas de auditoría operacional.
g) Controles de existencia:
Sirven para asegurar la continua disponibilidad de los recursos del
sistema; como por ejemplo: vaciados de la base de datos, bitácora
estatus de recursos, procedimientos de recuperación, mantenimiento
preventivo, puntos de verificación, puntos de reinicio, duplicación
de hardware, etc;
h) Controles de protección de activos:
Sirven para asegurarse que todos los recursos del sistema están
protegidos contra destrucción o deterioro; como por ejemplo:
extinguires, barreras físicas, passwords, cajas fuertes contra
incendio, semáforos, etc.;
i) Controles de efectividad:
Sirven para asegurar que los sistemas logran su objetivos; como por
ejemplo: encuestas de satisfacción de usuarios, monitoreo de la
influencias de uso, medición de los niveles de servicios, estudios
de factibilidad auditorias post-implementación, etc.;
j) Controles de eficiencia:
Sirven para asegurarse que en los sistemas se hace un uso óptimo de
sus recursos al lograr sus objetivos; como por ejemplo: bitácora de
uso de recursos, programas monitores, análisis costo-beneficio,
cargos medidos a usuarios, etc.
PISTAS DE
AUDITORIA INFORMÁTICA
Es recomendable que toda la información que se necesita para
revisar datos con fines de auditoría contable, se guarde en una
base de datos, la cual deberá contener por lo menos la siguiente
información:
a) Identidad del usuario del sistema;
b) Autenticidad de la información proporcionada;
c) Recursos solicitados;
d) Privilegios solicitados;
e) Identificación para la terminal;
e) Tiempo de inicio y de fin de la sección;
f) Número de intentos antes de lograrse conectarse;
g) Recursos proporcionados y negados;
h) Privilegios proporcionados y negados.
Esta información le será de utilidad al auditor gubernamental para
detectar cualquier debilidad en el sistema.
Si se usa la captura con documentos, la constancia de la auditoría
debe estar presente en los documentos otros debe
identificarse:
a) Quién elaboré el documento;
b) Quién lo autorizó.
c) Cuando se elaboró;
d) Cuál cuenta contable se afectará;
e) Qué información se actualizará,
f) Número del lote.
OTRAS PISTAS DE
AUDITORIA
Algunas otras pistas de auditoría que debe revisarse son:
a) Tiempo invertido para teclear documentos fuente en una
terminal;
b) Número de errores leídos por un dispositivo de lectura
óptica;
e) Número de errores de dedo que hubo durante la captura;
d) Frecuencia con la cual se utiliza una instrucción;
e) El tiempo que toma en ejecutar la misma instrucción usando una
pluma magnética Vs. ratón.
OBJETIVOS DE
AUDITORIA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría, entre otros, son
los siguientes:
a) Asegurarse que existe una estructura de control adecuada y que
está siendo utilizada por la Entidad u Organismo;
b) Verificar si los recursos están siendo utilizados en forma
eficiente;
c) Verificar que los activos estén adecuadamente protegidos;
d) Verificar la integridad y eficiencia de los sistemas de
información y de los reportes financieros producidos.
TÉCNICAS DE AUDITORIA
ASISTIDAS
POR EL COMPUTADOR
Las técnicas de auditoría asistidas por el computador son aquellas
que utilizan computadores, programas y datos de computación para
obtener evidencias de auditoría.
TIPOS DE
TÉCNICAS
a) Programas de recuperación y análisis; técnicas de transacciones
de pruebas;
c) Otras técnicas.
PROGRAMAS DE
RECUPERACIÓN
Y ANÁLISIS
Son programas escritos de acuerdo con especificaciones de auditoría
para organizar, combinar, calcular, analizar o extraer datos del
computador, los males son dirigidos a obtener evidencia sustantiva.
Las fuentes principales de estos programas son:
l.) Paquetes de Software de Auditoría
Estos permiten la generación de programas a través de
especificaciones de la Entidad u Organismo relativamente simples.
Para especificar las tareas de auditoría que el programa ejecutará
se debe seleccionar la rutina o combinación de rutinas
preprogramadas que se desea. Normalmente el uso de software de
auditoría incluye cuatro etapas:
-Desarrollo del programa de auditoría Específica;
-Generación del programa fuente;
-Compilación del programa fuente;
-El programa objeto es ejecutado para la generación de
informe.
2.) Software de Recuperación de Información
Es un software diseñado para la generación de reportes y
recuperación de información especializada; además, existen medios o
lenguaje de consulta los cuales funcionan por lo general de igual
forma que los paquetes de recuperación de información o generadores
de informes y generadores están presentes en sistemas de
administración de bases de datos (DBMS).
3.) Programas Utilitarios
Son otras fuentes de software que pueden ser utilizadas para la
ejecución de procedimientos de auditoría. Son diseñados para llevar
a cabo tareas específicas de procesamientos de datos.
El usuario da las instrucciones al programa utilitario en forma de
los que identifican los archivos de entrada y salida y la función
que debe ser realizada y los criterios de selección.
Dentro de las funciones que realizan los programas utilitarios
están.
-Clasificación de archivos de datos;
-Fusión de varios archivos en uno solo;
-Copia de archivos de datos;
-Impresión de todo o parte de los archivos de datos;
-Búsqueda de registros que contengan determinados valores en un
campo de datos vacío.
4.) Lenguajes Convencionales de Programación
El uso de estos lenguajes requiere un alto nivel de conocimientos
técnicos para desarrollar y correr los programas. Se requieren
instrucciones de programación detalladas aun para realizar un
procedimiento simple. Sin embargo, cuando no se dispone de
programas de software de auditoría y otro software de recuperación
de datos, un programa convencional puede ser la alternativa más
conveniente.
USO DE PROGRAMAS DE
RECUPERACIÓN Y ANÁLISIS
a) Informe de Excepciones.
Un mismo programa puede seleccionar diversos tipos de excepciones.
Algunos ejemplos de informes de excepciones incluyen:
-Impresión de las cuentas por cobrar que supera un determinado
monto o que están vencidas;
-Impresión de pagos posteriores a una fecha determinada;
-Impresión de items potencialmente obsoletos, de baja rotación o de
aquellos con existencia excesiva.
b) Selección de muestras.
Las muestras pueden ser seleccionadas automáticamente entre
diversas alternativas, incluyendo muestreos estratificados,
selección sistemática o selección con probabilidad proporciona¡ al
tamaño. Los ejemplos de aplicación de muestreo incluyen:
-Confirmaciones de cuentas por cobrar, cuentas de ahorro, cuentas
de préstamos y cuentas por pagar-,
-Análisis de desembolsos;
-Selección de existencias para su inspección física.
c) Prueba o ejecución de cálculos.
Los programas de recuperación y análisis pueden ser utilizados para
probar los cálculos, ya sea rehaciendo los mismos, o mediante
comprobaciones globales de razonabilidad Los ejemplos de cálculos
que pueden ser probados incluyen:
-Procedimientos de manejo de depreciaciones;
-Antigüedad de saldos de cuentas por cobrar;
-Ingresos o egresos por intereses;
-Valuación de existencia.
d) Prueba de imputaciones.
Los programas de recuperación y análisis pueden ser utilizados para
verificar el registro de transacciones en las cuentas del mayor
general, acumulando las transacciones detalladas para su
conciliación con los totales resultantes del procesamiento real,
como por ejemplo la distribución de:
-Compras a cuentas por pagar y a rubros de activos, existencia y/o
gastos;
-Análisis de ventas;
-Remuneraciones a las correspondientes cuentas de costos;
e) Totales de archivos.
Los programas de recuperación y análisis pueden ser utilizados para
revisar la sumas y multiplicaciones en los registros individuales
contenidos en los archivos, a fin de que los montos puedan ser
comparados con los registros externos. Algunos ejemplos son:
-Suma de saldos de los registros individuales de cuentas de
deudores para su conciliación con el saldo del libro mayor;
-Producto de las unidades de existencias por su costo para su
conciliación con el monto de existencia registrada.
f) Resumen y clasificación de datos.
A menudo la forma en que la información es almacenada o presentada
no es conveniente para la ejecución de los procedimientos de
auditoría. Se pueden preparar programas de recuperación y análisis
para resumir y reordenar la información de la manera más
conveniente; como por ejemplo
-Reordenamiento y resumen de los pagos a proveedores, ordenados por
proveedor y listados en orden descendente;
-Reordenamiento y resumen de cobranzas de deudores para su
comparación con los créditos registrados en las cuentas
individuales de cada deudor;
-Estratificación de datos para la selección de muestras o
revisiones analíticas.
9) Comparación de datos en archivos separados.
Esta función puede proporcionar una manera eficiente de relacionar
la información utilizada por diversos sistemas de aplicación. Como
ejemplo tenemos:
-Archivos de desembolsos con archivos maestros para establecer sí
los pagos se efectúan solo a proveedores autorizados;
-Archivos de remuneraciones del período corriente y anterior para
identificar altas y bajas de personal;
Resultados de inventarios físicos con registros permanentes de
existencias para identificar discrepancias.
h) Comparación de datos con registros contables.
Los programas de recuperación y análisis deben ser utilizados para
comparar la evidencia de auditoría con los registros contables. Un
ejemplo podría ser 1 comparación de existencias con los registros
permanentes de existencias y la comparación de las respuestas a
circularización de las cuentas por cobrar.
i) Preparación de informes.
Además de los informes producidos como resultados de los
procedimientos descritos anteriores se pueden preparar muchos otros
informes,
TÉCNICAS DE
TRANSACCIONES
DE PRUEBA
Estas técnicas permiten verificar la operación correcta de los
controles computarizados y funciones procesamiento de los sistemas
de aplicación.
Suponen el ingreso (o intento de ingreso) de pruebas.
Los resultados obtenidos del procesamiento son posteriormente
comparados con los resultados predeterminados.
Existen varios mecanismos los cuales se describen a
continuación:
I) Procedimientos de Prueba Integrado
Este procedimiento es también conocido como la técnica de mini
empresas o empresas simuladas. En este procedimiento las
transacciones de pruebas son procesadas a través del sistema de un
modo productivo o sea utilizando los mismos procedimientos que se
emplean para la transacciones reales; pero se deberá tener la
precaución de excluir la empresa simulada de la información real al
final del trabajo.
Aunque el procedimiento de prueba integrado puede ser implantado
para cualquier sistema de aplicación, esta técnica es más efectiva
cuando se ha perdido el rastro de auditoría o cuando la complejidad
del sistema dificulta el seguimiento del flujo de las
transacciones.
2.) Datos o Lotes de Pruebas
Se utilizan para determinar si las rutinas de edición y otros
controles de procesamiento computarizados funcionan de acuerdo con
lo previsto. Una vez finalizado el procesamiento los resultados
reales de la prueba son comparados con los resultados
predeterminados.
Al emplear la técnica de datos de prueba debe tenerse en cuenta los
siguientes aspectos:
-Una vez desarrollados los lotes de pruebas pueden volver a ser
usados en ocasiones futuras, siempre y cuando los programas no
hayan sido modificados;
Cuando los lotes de pruebas deban cubrir un amplio alcance su
desarrollo y ejecución pueden requerir una considerable inversión
de tiempo;
Se debe estar seguro de que se prueban las copias adecuadas de los
programas de producción.
3.) Pruebas On Line (Pruebas en Línea)
Esta técnica es útil cuando la información es capturada en sistemas
interactivos y los registros se actualizan en forma inmediata o son
almacenados temporalmente para procesarlo en forma posterior sin
intervención del usuario.
Las características comunes de esta técnica son ¡as
siguientes:
a) Se usa la edición y validación de datos para prevenir la captura
de transacciones erróneas o no autorizadas;
b) La mayoría de los sistemas con captura interactiva están
diseñados para rechazar transacciones inválidas sin dejar huellas
de dicho rechazo;
c) Es fácil de usar y las pruebas en ser instaladas con un mínimo
de interrupción en los sistemas de aplicación;
d) Las pruebas en líneas pueden ser usadas para evaluar los
controles en contra de accesos no autorizados.
USO DE TÉCNICAS DE
TRANSACCIONES
DE PRUEBAS
A continuación se describen procedimientos de auditoría específicos
que se en llevar a cabo con las técnicas de transacciones de
pruebas:
a) Verificación de los controles de edición y validación.
La mayoría de los sistemas de aplicación computarizados incorporan
controles de edición y validación que informan o rechazan
transacciones faltantes, duplicadas o potencialmente erróneas. Se
pueden probar tales controles ingresando transacciones de
pruebas.
b) Prueba de informe de excepción.
La revisión y solución de las excepciones o items en suspenso
informados en contribuir a evitar errores de importancia. Mediante
el procesamiento de pruebas que contengan excepciones, se puede
determinar si las excepciones incorrectas son rechazadas o
incluidas en archivos de items en suspenso y en los informes de
error correspondientes.
c) Prueba de los cambios a los datos permanentes.
Los controles sobre los cambios a los datos permanentes permiten
confirmar la corrección de la información, al impedir o detectar
las modificaciones erróneas o no autorizadas.
d) Prueba de comparaciones, cálculos, registros y
acumulaciones.
Las transacciones de prueba pueden ser preparadas y sometidas a
cálculos, imputaciones y acumulaciones. Si los resultados reales
concuerdan con lo previsto existirá una razonable seguridad de que
las funciones de procesarniento computarizadas funcionan
adecuadamente.
e) Prueba de totales de control.
Se puede utilizar recuentos de registros y otros totales de control
generados durante el procesarniento para detectar transacciones no
autorizadas, faltantes, duplicadas o erróneas. Se pueden usar
transacciones de pruebas ingresadas y procesadas como un lote
separado para verificar que los totales de control generados por el
sistema sean correctos.
OTRAS TÉCNICAS
EL DOWNLOADING COMO HERRAMIENTA
DE AUDITORIA
Las conexiones de microcomputadores y computadoras centrales
facilitan el acceso de los datos y permiten flexibilidad en la
ejecución de los procedimientos de auditoría. Permiten que el
microcomputador se transforme en un mecanismo de ingreso,.
Procedimiento y salida de datos, además de ser una unidad
independiente.
A continuación se enumeran posibles procedimientos de auditoría
realizando Downloading:
a) Transferencia de datos trimestrales seleccionada al
microcomputador para revisiones periódicas;
b) Datos financieros y operativos significativos para su revisión
analítica por categoría de gastos, centro de costo, división o
línea de producto, con el objeto de realizar: -Comparaciones de
saldos; -Análisis de tendencia lústrica; -Análisis de índices;
-Análisis de variaciones.
e) Cartera de inversiones para verificar los precios a través de
conexiones con base de datos públicas;
d) Selección en el computador central de las cuentas para
circularización, impresión de las cartas de confirmación y resumen
de los resultados;
e) Transferencia a microcomputadores de los datos sobre existencia
para crear una base de datos y usar el software de micro
computación para:
-Seleccionar los items a recontar;
-Examinar los Usados para identificar iteras inusuales;
-Reordenar los items utilizando condiciones;
-Detectar niveles excesivos de existencias;
-Detectar ¡tema de poco movimiento.
f) Transferencia al microcomputador de los precios y cantidades de
existencias de las líneas de productos más significativas para
compararlas
con períodos anteriores y el uso proyectado;
g) Para Entidades u Organismo financieros
transferencias de los saldos de préstamos, tasas de interés e
información de unidades monetaria a fin de crear una base de dato
de los préstamos en el microcomputador y emplear el software
para:
-Calcular índices;
-Calcular tasas de retorno;
-Calcular por unidad monetaria o por tasa de interés;
-Seleccionar préstamos para su confirmación.
h) Transferencia de datos financieros de importancia a un modelo en
el microcomputador a fin de comprobar si se están cumpliendo
cláusulas complejas de los contratos- de préstamos;
i) Selección en el computador central de items de cuentas por pagar
a fin de transferirlos al microcomputador para imprimir las
confirmaciones y resumir los resultados;
j) Transferencia de los saldos de cuentas significativas a un
modelo en el microcomputador para hacer cálculos de:
-Previsión para vacaciones;
-Distribución de utilidades;
-Planes de pensiones ete.
k) Transferencia de los montos de previsiones impositivas,
incluyendo impuestos diferidos y prueba de cálculos;
1) Transferencia de los balances de saldos en moneda extranjera por
país para realizar su conversión;
m) Para Compañías de Seguros, transferencia de los datos históricos
y financieros necesarios para analizar las reservas.
SOFTWARE DE ANÁLISIS Y
EXTRACCIÓN
(INTERACTIVE DATA EXTRACTION AND
ANALISIS - I. D. E. A)
IDEA es un programa de aplicación para microcomputadores diseñado
para ayudar al auditor en la revisión de las características de los
registros de computador de manera fácil, consistente y
rápida.
Esta revisión está constituida por las siguientes funciones:
a) Importar o encadenar los registros de un determinado ambiente al
ambiente estándar del IDEA para propósito de extracción y análisis
mediante procedimientos preprogramados;
b) Extraer un conjunto de registros utilizando las siguientes
modalidades:
-Procedimientos de muestreo;
-Definiendo el criterio de selección de los registros;
c) Analizar las características de los registros seleccionados
utilizando diversas técnicas predeterminadas;
d) Crear reportes de registros seleccionados en diversas
modalidades;
e) Exportar los registros seleccionados a diferentes ambientes para
otros tipos de análisis y/o presentaciones.
VIGENCIA
Las presentes Guías sobre Objetivos y Procedimientos de Auditoría
Gubernamental entrarán en vigencia a partir de su publicación en
cualquier medio escrito de comunicación social nacional, sin
perjuicio de su posterior publicación en La Gaceta, Diario
Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, a los treinta días del mes de octubre
de mil novecientos noventa y cinco. C. ARTURO HARDING
LACAYO.- Contralor General de la República
-
© 2024 Justia
