Normas Jurídicas
de Nicaragua
Materia: Banca y Finanzas
Rango: Normas Técnicas
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NORMA TÉCNICA
NICARAGÜENSE
CONTROL Y AUDITORÍA INTERNA, CONFORME A LAS SIGUIENTES
DISPOSICIONES
NORMA No. CD-SIB-155-3-ABR26-2001Aprobada el 26 de
Abril del 2001
Publicada en La Gaceta N° 118 del 22 de Junio del 2001
NORMA N° CD-SIB-155-3-ABR26-2001
CERTIFICACIÓN
URIEL CERNA BARQUERO.- Secretario del Consejo Directivo de
la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras,
CERTIFICA: Que en el Tercer Tomo del Libro de Actas del Consejo
Directivo y en particular en el acta Número Ciento cincuenta y
cinco de las diez de la mañana del día veintiséis de abril del año
dos mil uno, se encuentra la Resolución que en sus partes
conducentes íntegra y literalmente dice: ACTA NÚMERO CIENTO
CINCUENTA Y CINCO (155).- En la Ciudad de Managua, a las diez
de la mañana del día veintiséis de abril del año dos mil uno, nos
encontramos reunidos en la Sala de Juntas de la Superintendencia de
Bancos con el objeto de celebrar sesión ordinaria del Consejo
Directivo de dicha Institución, integrado el quórum de la siguiente
forma:
A S I S T E N C
I A:
Ing. Esteban Duque Estrada
Dr. Noel Ramírez
Ing. Gabriel Pasos Lacayo
Lic. Frank Arana Icaza
Lic. Roberto Solórzano Chacón
Dr. Antenor Rosales Bolaños
Uriel Cerna Barquero
Presidente Ministro de Hacienda y
Crédito Público
Director Presidente Banco Central
Director
Director
Director
Director
Secretario
Se encuentran presentes en esta sesión, el Doctor Noel Sacasa Cruz,
Superintendente de Bancos y el Licenciado Alfonso Llanes Cardenal,
Vice-Superintendente de Bancos. Así mismo los consultores, José Paz
Mimbela y Enrique Arana. El Presidente después de constatar el
quórum legal, declara abierta la sesión, procediendo de conformidad
a la siguiente Agenda:
1.- Inconducente;
2.- Inconducente
3.- Inconducente
4.- Proyecto de Normas de Auditoría Interna y Externa
5.- Inconducente.
CUARTO PROYECTO DE NORMA SOBRE AUDITORÍA INTERNA Y AUDITORÍA
EXTERNA
El Superintendente de Bancos expresó, que los proyectos sobre ambas
normativas fueron remitidos a la Asociación de Bancos Privados con
el fin de obtener sus comentarios al respecto.
Estos fueron recibidos y se incorporaron en su mayoría a los
proyectos que en esta sesión se les está presentando. El equipo
técnico encargado para la preparación de las normas, expresó que
las observaciones de la ASOBANP en su gran mayoría son de
forma, y no tienen divergencias sustanciales con el proyecto
preparado por la Superintendencia,- Después de las explicaciones y
aclaraciones de parte de los miembros del equipo técnico, de las
propuestas de los directores, Roberto Solórzano y Frank Arana de
ampliar la redacción de algunos artículos, la de homologar las
definiciones expresadas en ambas normas, a iniciativa del Director
Antenor Rosales, y de la propuesta del Director Noel Ramírez, de
incorporar en la Norma de Auditoría Externa, en el artículo
relativo a las responsabilidades de las firmas auditoras, la
prevención de las responsabilidades civiles y penales que de
acuerdo a la ley, están sujetas por el incumplimiento de sus
funciones, propuestas que fueron respaldadas por el resto de
miembros, el Consejo Directivo,
RESUELVE,
A) CON BASE EN LA FACULTAD QUE LE OTORGA LOS ARTÍCULOS, 38 PÁRRAFO
FINAL, 126 Y 128 DE LA LEY No. 314, LEY GENERAL DE BANCOS
INSTITUCIONES FINANCIERAS NO BANCARIAS Y GRUPOS FINANCIEROS, Y DE
ACUERDO A LO DISPUESTO EN ARTICULO 49 DE LA LEY No. 371, LEY DE
GARANTÍA DE DEPÓSITOS EN INSTITUCIONES EN EL SISTEMA FINANCIERO, Y
CONFORME A LA COMPETENCIA DE DICTAR NORMAS GENERALES OTORGADAS EN
EL ARTICULO 10, INCISO 1, DE LA LEY No. 316. LEY DE LA
SUPERINTENDENCIA DE BANCOS Y DE OTRAS INSTITUCIONES
FINANCIERAS,
APROBAR LA NORMA SOBRE CONTROL
Y
AUDITORÍA INTERNA CONFORME A
LAS SIGUIENTES DISPOSICIONES:
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 1 - ALCANCE
Las disposiciones de la presente normativa son aplicables a todas
las instituciones financieras bajo la supervisión de la
Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras, y
regula el ámbito de acción de las auditorías internas y establece
pautas para los aspectos técnicos metodológicos de control
interno.
Artículo 2 - DEFINICIONES
A efectos de la presente normativa, deberán considerarse las
siguientes definiciones:
a) Institución
Financiera: Aquella sujeta a la autorización, supervisión,
vigilancia y fiscalización de la Superintendencia de Bancos y de
Otras Instituciones Financieras, señaladas en el artículo 1 y 126,
de la Ley No. 314, "Ley General de Bancos, Instituciones
Financieras no Bancarias y Grupos Financieras", publicada en La
Gaceta, Diario Oficial, Números: 198, 199 y 200 de 18, 19, y 20 de
octubre de 1999, y en el artículo 2 de la Ley No. 316, "Ley de la
Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras"
publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No. 196 de 14 de octubre de
1999. También están comprendidas dentro de estas instituciones, los
almacenes generales de depósitos, y arrendadoras financieras.
b) Superintendencia: Superintendencia
de Bancos y de Otras Instituciones Financieras, órgano estatal
encargado de autorizar, supervisar, vigilar y fiscalizar la
constitución y funcionamiento de Bancos,'Instituciones Financieras
no Bancarias y Grupos Financieros, regida por la Ley No. 316 de
1999 "Ley de la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones
Financiera" publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No. 196 de 14
de octubre de 1999.
c) Ley Bancaria:
Ley No. 314 de 1999 "Ley General de Bancos, Instituciones
Financieras no Bancarias y Grupos Financieras", publicada en La
Gaceta, Diario Oficial, Números: 198, 199 y 200 de 18, 19, y 20 de
octubre de 1999.
d) Junta Directiva o
Directorio: Órgano principal de administración de las
Instituciones Financieras.
e) Sistema de control
interno: Conjunto de políticas, procedimientos y técnicas de
control establecidas por la Institución Financiera para proveer una
seguridad razonable en el logro de una adecuada organización
administrativa y eficiencia operativa, confiabilidad de los
reportes que fluyen de sus sistemas de información, apropiada
identificación y administración de los riesgos que enfrenta en sus
operaciones y actividades y el cumplimiento de las disposiciones
legales que le son aplicables.
f) Manual:
Manual de Auditoría Interna que contiene las políticas,
procedimientos y técnicas de auditoría que han de utilizarse para
evaluar el funcionamiento del sistema de control interno de la
entidad supervisada.
g) Unidad:
Unidad de Auditoría Interna en todas las entidades financieras
supervisadas por la Superintendencia, bajo la responsabilidad de un
auditor Interno y cuya función principal es la de inspeccionar,
fiscalizar y evaluar permanentemente el funcionamiento las
operaciones y cuentas de la entidad y su Sistema de Control
Interno.
h) Plan :
Plan anual de trabajo, que contiene los lineamientos generales,
objetivos, alcance y actividades del programa que desarrolla la
Unidad de Auditoría Interna durante cada ejercicio económico.
i) Actividades
programadas: Evaluaciones que deben ser consideradas de
forma permanente en el Plan.
j) Actividades no
programadas: Exámenes especiales que no se encuentran
previstos en el plan y que se hacen necesarios para la evaluación
del funcionamiento del sistema de control interno y de sus
diferentes componentes.
k) Remoción: Remoción del
Auditor Interno por irregularidades en el ejercicio de su cargo
conforme lo establecido en la Ley y Normas de la
Superintendencia.
l) Hechos
significativos: lo constituyen aquellos que exponen o que
eventualmente pueden exponer a la institución financiera, de tal
manera que exista la posibilidad de afectar el cumplimiento de sus
obligaciones con sus clientes, así como con terceros, según
corresponda.
m) Días: Días
calendarios
CAPITULO II
RESPONSABILIDAD DE LA JUNTA DIRECTIVA
Artículo 3- ADOPCIÓN DE MEDIDAS
Respecto al Control Interno, la Junta Directiva o Directorio de la
Institución Financiera es responsable de adoptar las siguientes
medidas:
a)-Establecer los mecanismos, pautas, procedimientos y políticas
orientadas a establecer un sistema adecuado de control interno.
Estas medidas han de incluir la manera de mantener informado
permanentemente a los miembros de la Junta Directiva.
b)-Establecer el Comité de Auditoría.
c)-Conformar una Unidad de Auditoría Interna bajo la
responsabilidad de un Auditor Interno que cumpla con los requisitos
establecidos en el Articulo 38 de la Ley 314, Ley Bancaria.
d)-Delimitar las funciones y responsabilidades de los órganos de
administración, control y auditoría.
e)-Asegurar que la Unidad de Auditoría Interna desarrolle sus
funciones con absoluta independencia técnica de acuerdo con las
disposiciones establecidas en la Ley y en la presente norma.
f)-Asegurar que los órganos de administración y control implementen
y ejecuten las disposiciones establecidas en pautas y
procedimientos emanados por la junta directiva.
CAPITULO III
CONTROL INTERNO
Artículo 4 OBLIGATORIEDAD DE UN CONTROL INTERNO
Las instituciones financieras están obligadas a contar con un
Sistema de Control Interno, que como mínimo contenga un conjunto de
políticas, procedimientos y normas de control establecidas por las
instituciones financieras para proveer una seguridad razonable en
la salvaguarda de los activos y lograr una adecuada organización
administrativa y eficiencia operativa, confiabilidad de los
reportes que fluyen de sus sistemas de información, apropiada
identificación y administración de los riesgos que enfrenta y el
cumplimiento de las disposiciones legales que le son
aplicables.
Artículo 5 POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS
Las políticas y procedimientos mencionados en el artículo anterior,
deberán comprender, como mínimo, los siguientes aspectos:
a)-Disponibilidades
b)-Cartera de créditos (prestamos, descuentos, sobregiros, cartas
de crédito, garantía, etc.)
c) -Inversiones
d)-Operaciones interbancarias
e)-Bienes adjudicados
f)-Cuentas de activos y pasivos de naturaleza transitorias
(bolsón)
g)-Otros activos (bienes de uso)
h)-Depósitos (cuentas corrientes o a la vista, ahorros, depósitos a
plazo, etc.)
i)-Deuda subordinada
j)-Otros pasivos
k)-Cuentas contingentes
l)-Servicios bancarios
m)-Área de informática
n)-Área de contabilidad
o)-Área de caja
p)-Auditoria interna y externa
q)-Cumplimiento de disposiciones internas y externas
r)- Presupuesto y plan estratégico
s)- Recursos Humanos
t)- Prevención de lavado de dinero
u)-Plan de emergencia para el resguardo patrimonial
v)- Administración de riesgos
CAPITULO IV
AUDITORÍA INTERNA
Artículo 6 - CARACTERÍSTICAS DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA
INTERNA
Las Instituciones Financieras, deberán contar con una unidad de
auditoría interna. En el caso de instituciones financieras
extranjeras establecidas en el país, las funciones de la unidad de
auditoría interna podrán ser asumidas por la casa matriz de dicha
institución, sujetándose igualmente a las disposiciones
establecidas en la presente normativa. La Unidad de Auditoría
Interna tendrá las siguientes características:
a) Estará a cargo de un Auditor Interno nombrado de acuerdo a lo
contemplado en el artículo 38 de la Ley 314, Ley Bancaria.
b) Sus integrantes deben estar efectivamente separados de las
funciones administrativas y operativas de la entidad
financiera.
c) Dependerá orgánica, funcional y administrativamente de la Junta
Directiva de la entidad supervisada, ante quien periódicamente
presentará los Informes que sean necesario, sin perjuicio del
Informe trimestral que deberá rendir, conforme con lo dispuesto en
el artículo 38 de la Ley 314, ley bancaria vigente.
d) Cumplirá sus funciones y objetivos, de modo oportuno,
independiente, efectivo y eficiente.
e) Tendrán acceso a todos los Libros sociales, entre otros: los de
carácter contable, del Comité de Crédito, del Registro de Acciones,
de Juntas Directivas, de Juntas Generales de Socios, y los
registros, documentos e información que considere necesaria para el
ejercicio de sus funciones.
f) Contar con los recursos y estructura administrativa necesaria
para el desarrollo de sus funciones.
Toda la información que obtenga la Unidad de Auditoría Interna
estará sujeta al sigilo bancario (Art. 109 de la Ley 314, Ley
Bancaria).
Articulo 7 - FUNCIONES DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA
INTERNA
La Unidad de Auditoría Interna realizará las siguientes
funciones:
a) Evaluar el diseño y funcionamiento del Sistema de Control
Interno.
b) Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales que rigen a
las instituciones financieras.
c) Evaluar el funcionamiento de los sistemas de informática y los
mecanismos establecidos por la institución financiera para la
seguridad de los mismos.
d) Evaluar el cumplimiento de los manuales de políticas y
procedimientos y demás normas internas de la institución
financiera, así como proponer modificaciones a los mismos.
e) Efectuar el seguimiento permanente de la implementación de las
observaciones y recomendaciones formuladas por las
Superintendencia, por los Auditores Externos y por la propia Unidad
de Auditoría Interna.
f) De acuerdo con las normas que rigen la materia, diseñar Plan
Anual de Trabajo y someterlo a la consideración de la Junta
Directiva o Directorio para su aprobación, y enviarlo a la
Superintendencia para su evaluación. Asimismo, cumplir con las
actividades programadas en el Plan Anual de Trabajo y elaborar los
Informes respectivos.
g) Realizar actividades no programadas cuando lo considere
necesario o a solicitud expresa de la Junta Directiva.
h) Comunicar de manera inmediata y simultánea, una vez concluidas
las evaluaciones correspondientes, la ocurrencia de hechos
significativos a la Junta Directiva, al Comité de Auditoría de la
Institución, y a la Superintendencia.
i) Evaluar los controles internos y el nivel de cumplimiento de las
normas, programas y medidas de prevención de lavado de
dinero.
j) Verificar la eficacia de los controles internos propuestos y
diseñados para una operación o producto en la etapa previa a su
lanzamiento, y/o participar en el comité de dirección
estratégica.
k) Evaluar el cumplimiento de otros aspectos que determinen el
Superintendente.
Artículo 8 - RECURSOS MATERIALES DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA
INTERNA
La Unidad de Auditoría Interna deberá contar con una
infraestructura adecuada, así como con recursos humanos, técnicos y
logísticos de acuerdo con la naturaleza de sus actividades, mismas
que deberán guardar relación con la magnitud y complejidad de las
operaciones y estructura de la institución financiera a la que
pertenece y a los riesgos que enfrenta.
El Auditor Interno y los demás integrantes de la unidad de
auditoría Interna deben recibir capacitación permanente en materias
relacionadas a sus funciones.
Artículo 9 - PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Los procedimientos y técnicas de auditoría empleados por la unidad
de auditoría interna deberán adecuarse a las disposiciones
establecidas por la Superintendencia y, en su defecto, a lo
establecido en las normas de auditoría generalmente aceptadas y las
normas internacionales de auditoría. Asimismo, dichos
procedimientos y técnicas de auditoría deberán estar contenidos en
el respectivo manual de auditoría interna.
CAPITULO V
AUDITOR INTERNO
Artículo 10 NOMBRAMIENTO DEL AUDITOR INTERNO
La unidad de auditoría interna estará a cargo del auditor interno,
funcionario a tiempo completo y dedicación exclusiva, cuyo
nombramiento corresponde a la Asamblea General de Accionistas de
acuerdo con el artículo 38 de la Ley Bancaria.
Artículo 11 - REQUISITOS E IMPEDIMENTOS DEL AUDITOR
INTERNO
El auditor interno deberá tener solvencia moral, conocimientos y
experiencia apropiados para la función que desarrolla dicha unidad,
debiendo reunir los siguientes requisitos mínimos:
a) Tener título profesional y especialización en materias afines a
las funciones de la unidad de auditoría interna;
b) Tener una experiencia no menor de tres (3) años en actividades
de auditoría de instituciones financieras, o haber desempeñado
cargos gerenciales en dichas instituciones financieras por un
periodo no menor de cinco (5) años, según corresponda; No obstante
si fuese dentro de la misma institución, se inhibirá de participar
personalmente en evaluaciones de dicha área por un periodo no menor
de un (1) año.
c) No haber sido condenado por cualquier delito de naturaleza
dolosa, o ser sujeto de proceso acusatorio de naturaleza tal que el
Superintendente considere como de posible gravedad para inhabilitar
al candidato.
d) No haber sido sancionado por el Superintendente por la comisión
de infracciones consideradas graves.
e) No haber sido sancionado por cualquier organismo público o
privado por la comisión de infracciones que a criterio de esta
superintendencia sean consideradas como graves;
f) No tener vinculación significativa, ni ser parte relacionada con
la institución financiera o con las personas jurídicas integrantes
del grupo financiero al cual la institución financiera donde presta
servicios pertenece, ni con sus accionistas o socios, directores,
gerentes, representantes legales o funcionarios Principales, de
acuerdo a las disposiciones establecidas en el artículo 50 de la
Ley de Bancos:
g) Ser prudente en el uso y protección de la información adquirida
en el transcurso de su trabajo;
h) No utilizará información para lucro personal o de alguna manera
que fuera contraria a la ley o en detrimento de los objetivos
legítimos y éticos de la institución financiera-,
j)-Otros que establezca la
Superintendencia.
Artículo 12- RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR INTERNO
El Auditor Interno es responsable de cumplir con las obligaciones
que se le asignan en la presente norma, así como de informar
inmediatamente a la Superintendencia sobre cualquier modificación
en la composición de la unidad de auditoría interna que afecte
significativamente su funcionamiento e Independencia.
El Auditor Interno también es responsable de informar inmediata y
directamente al Superintendente, al Comité de Auditoría y a la
Junta Directiva de la institución, de manera simultanea, los
resultados que haya determinado una vez concluidas las evaluaciones
por medio de las cuales se hayan encontrado hechos significativos;
informando de cualquier situación o hallazgo importante que
implique o requiera una acción inmediata para su corrección o
prevención.
Artículo 13- REMOCIÓN DEL AUDITOR INTERNO
La remoción del Auditor Interno deberá ser sometida a la
consideración del Superintendente, indicando las razones que
justifican tal medida. El Superintendente podrá solicitar informe
al Auditor Interno, quién deberá presentarlo dentro de 48 horas de
haber sido notificado por el Superintendente. Transcurrido el
término antes señalado, el Superintendente dentro de ocho días
hábiles mediante Resolución razonada determinará lo que considere
pertinente. En casos de remoción, la falta de Auditor Interno no
podrá durar más de treinta (30) días.
Artículo 14- AUDITOR INTERNO INTERINO
Previa autorización del Superintendente, la Unidad de Auditoría
Interna podrá estar a cargo de un Auditor Interno Interino hasta
por un plazo de seis (6) meses, el cual deberá cumplir con los
requisitos establecidos en la presente normativa, salvo el de la
experiencia, que puede ser como mínima de dos años en actividades
de auditoría en instituciones financieras o en el desempeño de
cargos gerenciales afines.
CAPITULO VI
PLAN ANUAL DE TRABAJO
Artículo 15- CONTENIDO MÍNIMO DEL PLAN ANUAL
El Plan Anual deberá ser aprobado por la Junta Directiva dentro del
último trimestre del correspondiente año y remitir copia del mismo
al Superintendente en la primera quincena del mes de enero del
siguiente año, El Superintendente podrá hacer recomendaciones al
contenido del Plan. Dicho plan deberá considerar, por lo menos, los
siguientes aspectos:
a) Objetivos anuales y alcance del plan de trabajo de la unidad de
auditoría interna;
b) Detalle del programa o términos de referencia de las actividades
programadas a efectuarse por la unidad de auditoría interna y la
oportunidad en que se van a desarrollar;
c) Cronograma de las actividades a efectuarse y fechas probables de
presentación de informes y reportes;
d) Recursos humanos, técnicos y logísticos disponibles para el
cumplimiento del plan, indicando la estructura administrativa, las
de profesionales que conforman la unidad de auditoría interna, el
cargo que ocupan y la formación profesional de estos y los recursos
adicionales requeridos para su implementación.
Artículo 16 - ACTIVIDADES PROGRAMADAS
Las actividades programadas contenidas en el Plan Anual de
Auditoría, por lo menos deben incluir los siguientes aspectos, sin
perjuicio de que el Superintendente pueda emitir normas generales
sobre actividades que deban ser incluidas en el plan anual:
a) Cartera de Créditos - La revisión de la efectividad de
los controles operativos y contables establecidos, en particular
verificará:
1. La estructura organizativa para verificar que exista una clara
definición y delimitación de funciones y responsabilidades (deber
estar segregadas las funciones de autorización, registro contable y
revisión o control de los riesgos)
2. El grado de cumplimiento de las políticas, disposiciones y
pautas dictadas por la dirección de la institución
financiera.
3. El grado de cumplimiento de la normativa vigente
4. Si los riesgos crediticios están debidamente autorizados y
dentro de los límites asignados a cada comité. Además, comprobar su
correcta clasificación contable, calidad de operaciones
(valoración) y su adecuada protección contra pérdidas por mala
instrumentación, infidelidades, etc.
5. El sistema de recuperación de activos de la entidad
6. Periódicamente los resultados y procedimientos de evaluación y
clasificación de la cartera de créditos, efectuada por el área de
evaluación de riesgos
7. La identificación y clasificación de créditos relacionados y
vinculación significativa
b) Tesorería - La responsabilidad de auditoría interna, en
esta área, será la de evaluar periódicamente el cumplimiento de las
políticas y procedimientos existentes, en particular
verificará:
1. La separación de las operaciones por cuenta propia de las de
intermediación por cuenta de el cliente.
2. La estructura organizativa para verificar que exista una clara
definición y delimitación de funciones y responsabilidades (deben
estar segregadas las funciones de autorización, registro contable y
revisión o control de los riesgos)
3. El grado de cumplimiento de las políticas, disposiciones y
pautas dictadas por la dirección de la institución financiera
4. El grado de cumplimiento de la normativa vigente
5. La aplicación de los procedimientos en cuanto a autorizaciones,
confirmaciones, pagos y cobros, procesamiento y registro de las
operaciones
6. La correcta valoración de las operaciones
7. La exactitud y periocidad de la información
8. El cumplimiento de los limites y de los procedimientos
internos
9. La validación de los procedimientos y modelos para la medición
de los diferentes riesgos, principalmente el de mercado
10. Evaluar periódicamente los resultados y procedimientos de
evaluación y clasificación de la cartera de inversiones, efectuada
por el área de evaluación de riesgos
11. El cumplimiento de la normativa de la Superintendencia
c) Disponibilidades -La auditoría interna deberá revisar los
controles operativos y contables en esta área, en particular
revisará:
1. Los niveles de autorización con adecuada documentación
2. La segregación de funciones
3. Los programas de conciliación de cuentas
4. Los mecanismos de control contable
5. La no pignoración de los depósitos sin autorización
d) Bienes Adjudicados
1. Evaluar los procedimientos establecidos para la adjudicación de
bienes (adjudicación, valoración, registro contable, provisiones,
etc.)
2. Conocer y evaluar los criterios de gestión establecidos para la
enajenación de los bienes adjudicados, como última etapa, del
proceso de recuperación de créditos
3. El grado de cumplimiento con la normativa vigente
4. Conocer y evaluar los mecanismos de control interno, en
particular:
i. Mecanismos de control de contratación de servicios (Peritos
valuadores, técnicos, administradores)
ii Mecanismos de salvaguarda jurídica de los bienes (control de
inscripciones regístrales, litigios con terceros, etc.)
iii. Mecanismos de control de cobertura de los activos mediante
pólizas de seguros.
iv. Mecanismos de salvaguarda física de los elementos de bienes
(inventarios, control de retiros, etc.)
V. Mecanismos de control interno contable
e) Bienes de Uso
1. Conocer las políticas de inversión de bienes de uso
2. Valorar la dimensión de los bienes, su eficiencia o exceso
considerando tanto la actividad desarrollada como los planes y
estrategias de expansión
3. Conocer y evaluar los mecanismos de control interno, en
particular:
i. mecanismos de control de compras, ventas y contratación de
servicios
ii. mecanismos de salvaguarda jurídica de los bienes (control de
inscripciones regístrales, litigios con terceros, etc.)
iii. Mecanismos de control de cobertura de los activos mediante
pólizas de seguros.
iv. Mecanismos de salvaguarda física de los elementos de bienes
(inventarios, control de retiros, etc.)
v. Mecanismos de control interno contable
vi. Valoración contable de los bienes
vii. Las amortizaciones practicadas
viii. Los resultados reconocidos en operaciones con inmuebles
f) Depósitos y Otras Obligaciones - Los auditores, en la
revisión de esta área, deben verificar que todos los importes
adeudados por la institución se encuentran adecuadamente
clasificados, de acuerdo con las normas vigentes y procedimientos
internos. Igualmente debe verificarse a través de muestreo, que la
periodicidad y liquidaciones de intereses de cuentas a la vista y
depósitos a plazo, se han realizado e imputado correctamente a
resultados.
g) Adecuación de Capital- En la revisión de esta área,
auditoría interna, deberá verificar que la declaración de recursos
propios se ha elaborado correctamente. En concreto analizará:
1. Que se con cumple el capital mínimo
2. Que el 15% de los beneficios son llevados a reservas
3. Que se cumple con el coeficiente de adecuación mínimo
(10%)
h) Encaje Legal -La auditoría interna deberá evaluar los
procedimientos y el nivel de cumplimiento del encaje legal de
acuerdo a lo establecido en la normativa vigente.
i) Resultados - La verificación de que solo se han
contabilizado los ingresos ciertos, la comprobación de que todos
los gastos y perdidas, incluidas las potenciales no realizadas,
están incluidas en la cuenta de resultados, el análisis de si la
cuenta de resultados recoge tanto lo ingresos como los gastos del
ejercicio. Verificar los mecanismos de control, en
particular:
1. Niveles de autorización definidos para gastos, según concepto e
importe
2. Adecuada documentación de los niveles de autoridad
3. Segregación de funciones entre autorización del gasto y la
aprobación del pago
4. Una adecuada documentación de las prácticas contables de estos
gastos
5. La implantación de un adecuado control de planillas
6. Elaboración de procedimientos bien definidos en la preparación
de planillas
j) Plan Estratégico - La auditoría interna deberá evaluar el
Plan Estratégico de la institución, y medir mensualmente el
cumplimiento de las metas expuestas en su presupuesto, tales como:
Recuperación de cartera morosa, venta de bienes adjudicados,
conversión de activos improductivos a productivos, disminución de
los gastos, plan de captación de depósitos y colocación de
préstamos entre otros.
k) Otras Áreas - La auditoría interna deberá revisar y
evaluar los controles establecidos para asegurar los procesos
adecuados, en particular se debe:
1. Efectuar evaluación permanente a las cuentas de naturaleza
transitoria, con la finalidad de exigir la depuración o traslado a
la cuenta qué le corresponda, el uso adecuado y un programa de
conciliación periódica de las cuentas
2. Evaluar los procedimientos y controles establecidos para la
realización de servicios bancarios (servicios de cajero, cajeros
automatizados, transferencias, venta de instrumentos financieros,
cajas de seguridad, etc.), con la finalidad de asegurar el
cumplimiento con las pautas y políticas del directorio y las
normativas vigentes
3. Evaluar los procedimientos y controles establecidos del área de
informática, en particular:
i.-Los niveles de autoridad
ii.-La segregación de funciones (digitador y verificador)
iii.-El uso de claves de seguridad
iv.-Los medios de salvaguarda de la información
v.-El plan de contingencia 4.- Evaluar los procedimientos y
controles establecidos para la prevención de lavado de dinero, en
particular:
i.-El programa de monitoreo de cuentas
ii.-Los procedimientos
iii.-El plan de capacitación
iv.-La gestión del oficial de cumplimiento
Artículo 17 - MODIFICACIONES DEL PLAN
Las modificaciones sustantivas realizadas al Plan Anual deberán ser
comunicadas al Superintendente dentro de los cinco días de
aprobado, acompañando copia del acuerdo de la sesión respectiva del
directorio, donde se precisan los motivos que les dieron origen. El
Superintendente podrá objetar dichas modificaciones o sugerir otras
mediante Resolución razonada.
Articulo 18 - INFORME SOBRE EL AVANCE DEL PLAN
La Unidad de Auditoría Interna presentara al Superintendente un
informe trimestral sobre al avance del Plan, indicando el
cumplimiento de los objetivos y actividades, entre otros, dentro de
los veinte (20) días posteriores al cierre de cada trimestre. Se
incluirá en dicho informe copia de todos los informes elaborados
por la unidad de auditoría interna durante el respectivo trimestre,
indicando si se deriva de actividades programadas o no programadas.
Este informe es sin perjuicio de lo indicado en el artículo 38 de
la Ley Bancaria.
Artículo 19 PRESENTACIÓN Y ARCHIVOS
La Unidad de Auditoría Interna deberá presentar al Comité de
Auditoría todos los informes que elabore en cumplimiento de sus
funciones. Dicho Comité evaluara los informes finales respectivos y
a más tardar en la sesión siguiente los presentara a la Junta
Directiva. La oportunidad en que dicho comité tome conocimiento de
los informes y las decisiones que al respecto se adopten, deberá
constar en el libro de actas respectivo.
La Unidad de Auditoría Interna deberá mantener un archivo
conteniendo los informes elaborados (programados y no programados)
y otras comunicaciones que mantenga con las diferentes unidades o
áreas de la institución financiera, así como la documentación
soporte de los mismos. Dicha información deberá estar a la
disposición de la Superintendencia, y de los Auditores
Externos.
Artículo 20 CONTENIDO MÍNIMO DE LOS INFORMES
Los informes de la Unidad de Auditoría interna deberán contener,
por lo menos, la siguiente información:
a.-Motivo de la realización del informe, indicando según
corresponda la referencia a la actividad programada o no programada
o al órgano que la solicito, o de ser el caso referirse a la
información de hechos significativos.
b.-Objetivo y alcance de la evaluación;
c.-Procedimientos y técnicas de auditoría empleados;
d.-Evaluación de la situación de la actividad u operación a la
fecha del informe, identificando los riesgos detectados y su
impacto en la institución financiera, así como la evaluación de los
procedimientos y los controles utilizados por la institución
financiera;
Medidas correctivas recomendadas y/o adoptadas para subsanar los
problemas o deficiencias identificadas, según corresponda;
a. Personal encargado del examen; y
b. Fecha de inicio y termino.
CAPITULO VIII
EL COMITÉ DE AUDITORÍA
Artículo 21- COMITÉ DE AUDITORÍA
La Junta Directiva de las entidades supervisadas deberán constituir
mediante Resolución, un Comité de Auditoría conformado por lo menos
por:
Dos miembros de la Junta Directiva.
El Gerente General de la entidad.
Articulo 22 - OBLIGACIONES DE COMITÉ DE AUDITORÍA
Reunirse ordinariamente por lo menos una vez al mes, sin perjuicio
de las reuniones extraordinarias para tratar asuntos que ameritan
ser atendidos con prontitud.
Llevar un Libro de Actas en donde queden plasmados los asuntos
resueltos y firmados por cada uno de los miembros. Además, de las
tareas que le encomienda la Junta Directiva, deberá realizar las
siguientes:
1. Servir de medio de comunicación entre la Junta Directiva y la
Unidad de Auditoría Interna y entre la Junta Directiva y la
Auditoría Externa, con respecto a asuntos que se detallan a
continuación:
i. Estados financieros trimestrales, semestrales y anuales
ii. Alcance y resultados de los exámenes semestrales y
anuales
iii. Prácticas contables y financieras de la institución
iv. Efectividad y calidad del sistema de control interno
contable.
v. Alcance de otros servicios proporcionados por los auditores
externos
vi. Cualquier otro asunto relativo a la auditoría de las cuentas de
la institución y sus aspectos financieros, que el Comité crea
necesario considerar, a su discreción.
2. Velar por el cumplimiento del Plan Anual de Trabajo de la Unidad
de Auditoría Interna y proponer modificación al mismo.
3. Recomendara la Junta Directiva la remoción o reelección del
Auditor Interno y externo.
4. Atender las propuestas que la Unidad de Auditoría Interna
formule encaminadas al fortalecimiento del Sistema de Control
Interno y atender sobre situaciones que impidan su labor.
Artículo 23 - FUNCIONES PRINCIPALES
a) Respecto a los estados financieros
Revisión de los estados financieros con los gerentes y con los
propios auditores externos, a fin de determinar:
1. Si los mismos se presentan de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
2. Si se ha dado consideración apropiada a todos los asuntos y
transacciones o eventos especiales que deben ser expuestos en notas
a los estados financieros.
3. Si las decisiones tomadas por la gerencia son razonables, en lo
que corresponde a las áreas significativas de valorización de
activos y determinación de obligaciones, cuando el criterio es un
factor importante en la determinación.
4. La forma cómo fueron resueltos los más importantes problemas de
carácter financiero encontrados en la preparación de los estados
financieros.
5. El amplio intercambio de ideas con las gerencias y con los
auditores externos sobre los aspectos y partidas más importantes de
los estados financieros y notas a los mismos. En ciertos casos, no
obstante, será necesario un análisis detallado de cada uno de los
componentes de los estados financieros, debido a que la preparación
y contenido de los mismos es de responsabilidad de la gerencia. En
muchos casos, sin embargo, el Comité querrá, probablemente, que los
auditores externos participen en la revisión.
Debe merecer especial atención del Comité los resultados de las
visitas de las entidades de supervisión y control, mediante el
seguimiento de todas las recomendaciones que dichas entidades hayan
podido cursar a la institución, para ver si se han tomado los pasos
necesarios para cumplir adecuadamente con las mismas-, así como
también las recomendaciones que hayan emanado de la Auditoría
Interna.
b) Respecto a los informes de los auditores externos
Igualmente el Comité de Auditoría debe revisar el resultado del
examen de los auditores externos, con ellos mismos,
considerando:
1. El contenido del informe de auditoría, especialmente cualquier
limitación al alcance del trabajo u otro asunto que pudiera haber
generado salvedades en el dictamen.
2. Cualquier diferencia entre el alcance del trabajo planeado y el
que finalmente se llevó a cabo, que previamente no haya sido
comunicada a la atención del Comité.
3. La solución de problemas de auditoría de mayor importancia
tratados durante las reuniones anteriores.
4. Cualquier diferencia de criterio entre la gerencia y auditores
externos, con respecto a principios de contabilidad. Tratamiento de
transacciones o eventos específicos, revelaciones en los estados
financieros y ajustes resultantes del examen.
5. Las recomendaciones de los auditores externos para el
mejoramiento de los procedimientos de contabilidad y del sistema de
control interno contable de la institución.
6. Los comentarios escritos de los auditores externos con respecto
a asuntos de carácter irregular que pudieran haberse notado durante
el examen.
7. Los puntos de vista de los auditores externos con respecto a la
competencia técnica de la gerencia financiera y contable.
c) Respecto al control interno
Es conveniente que los Comités de Auditoría se informen
cuidadosamente de las condiciones de control interno de la
institución y se interesen en conocer el resultado de los estudios
y esfuerzos que realiza la institución con el propósito de mantener
controles óptimos. Debe ponerse énfasis en las actividades de los
auditores internos de la institución, de la gerencia y de los
auditores externos. En este aspecto el Comité debe informarse
directamente si los auditores internos estudian y evalúan el
sistema de control interno de la institución en forma periódica,
cubriendo lo siguiente:
1. La forma en que se hacen esos estudios y evaluaciones.
2. Si las políticas y procedimientos de la institución definen
clara y apropiadamente las mismas y si son debidamente comunicadas
a todo el personal.
3. Si los auditores internos han proporcionado sugerencias
efectivas para mejorar aquellas áreas de la contabilidad y
administración donde las políticas y procedimientos de la
institución no están siendo adecuadamente cumplidas, y si se ha
tratado con la gerencia los resultados de las revisiones y el
cumplimiento de las políticas y controles de la institución.
4. Con respecto a las reuniones con la gerencia, el Comité debe
tratar en el nivel apropiado de gerencia asuntos concernientes a la
definición de políticas y procedimientos de la institución, con
respecto a los controles internos vigentes y al cumplimiento de las
normas de las entidades de supervisión y control. Debe tenerse
especial cuidado que dichos asuntos hayan sido apropiadamente
tratados por la gerencia general. Además, el Comité de Auditoría
debe obtener los puntos de vista de la gerencia con respecto a las
recomendaciones de los auditores internos y externos sobre las
políticas de control interno y al análisis de la relación
costo/beneficio en la ejecución de esas recomendaciones.
5. De otro lado, el Comité de Auditoría debe informar
periódicamente por escrito, de sus actividades a la Junta
Directiva; ello permitirá que cada director se informe de asuntos
de carácter financiero y administrativo o de gestión de la
institución, lo cual servirá de mucho, para que pueda cumplir mejor
sus responsabilidades con respecto a la calidad de la
institución.
6. El cumplimiento de las funciones antes descritas en ningún modo
significa que los Comités de Auditoría, ni los directores que lo
conforman, sustituirán a los auditores externos ni internos en la
ejecución del trabajo técnico sino, por el contrario, que los
Comités (y a través de ellos toda la Junta Directiva) tengan una
participación activa no sólo en el proceso de contratación de los
auditores, sino también en el conocimiento del alcance de su
trabajo y del resultado de sus exámenes y revisiones.
Artículo 24 - REQUISITOS DE LOS MIEMBROS DEL COMITÉ
Generalmente los Comités compuestos en su integridad por directores
que no tienen una intervención directa en la gerencia de la
institución, proporcionan la mejor seguridad, objetividad e
independencia en el desempeño de sus funciones.
De ser posible, por lo menos un director del Comité deberá tener
una amplia base contable y financiera, y conocimiento específico de
las prácticas y principios contables de información
financiera.
Artículo 25 - PERÍODO DE VIGENCIA
El período de vigencia o término del Comité puede variar desde un
ejercicio anual hasta un período indefinido, con cambios sujetos a
la decisión o recomendación de la Junta Directiva por mayoría de
votos.
La práctica de rotar a los miembros del Comité cada año puede ser
aconsejable, por cuanto permite su continuidad y, al mismo tiempo,
que todos los directores se familiaricen con las operaciones
financieras y la función de auditoría; enfoque que permito el
aporte de ideas nuevas para el mejor cumplimiento de los objetivos
del Comité.
CAPITULO IX
DISPOSICIONES FINALES
Artículo 26 - La presente Norma entrara en vigencia en 120
días, contados a partir de su publicación en el Diario Oficia "La
Gaceta", y deroga cualquiera otra norma que se te oponga. No
habiendo más que tratar, el Presidente declara cerrada la presente
sesión a las dos de la tarde del día de hoy. Entre línea.- a la.
Valen. Corregido - acuerdo. Vale (f) Esteban Duque Estrada, (f)
Noel Ramírez Sánchez, (f) Gabriel Pasos Lacayo, (f) Roberto
Solórzano Chacón, (f) Frank Arana Icaza, (f) Antenor Rosales
Bolaños (f) Uriel Cerna Barquero. Y a solicitud del Doctor Noel
Sacasa Cruz, Superintendente de Bancos libro la presente
certificación en veinticuatro hojas de papel membretado de la
Superintendencia de Bancos, que sello, rubrico y firmo en la ciudad
de Managua a las nueve de la mañana del día cuatro de mayo del año
dos mil uno.URIEL CERNA BARQUERO, SECRETARIO CONSEJO
DIRECTIVO( SUPERINTENDENCIA DE BANCOS Y DE OTRAS INSTITUCIONES
FINANCIERAS.
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